Какие выплаты следует облагать НДФЛ и страховыми взносами?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Какие выплаты следует облагать НДФЛ и страховыми взносами?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Содержание

1. Ответы на распространенные вопросы

2. Исключения из объекта

3. Таблица 2. Перечень выплат, порядок обложения которых страховыми взносами зависит от определенных условий

4. Какие суммы облагаются страховыми взносами в 2021 году

5. Перечень необлагаемых доходов

6. Доходы, не являющиеся объектом обложения страховыми взносами

7. Какие выплаты не облагаются страховыми взносами

8. Что не подлежит обложению страховыми взносами в 2021 году

9. Страховые взносы за сотрудников в 2021 году

Положения комментируемой статьи, как и ранее положения ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ, устанавливают исключения из облагаемых страховыми взносами выплат, т.е. из объекта обложения страховыми взносами, поэтому они будут иметь огромное значение для всех плательщиков страховых взносов.

Страховые взносы – это обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование, взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

Данные виды взносов рассчитываются с заработной платы и иных выплат, начисленных по каждому сотруднику ежемесячно на последнее число месяца исходя из базы для исчисления страховых взносов. А уплачиваются не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.

Страховые взносы на ОПС, ОМС, на случай ВНиМ уплачиваются в ИФНС по месту нахождения организации, а страховые взносы на травматизм — в Фонд социального страхования.

В случае неуплаты страховых взносов работодатель несет налоговую, административную и уголовную ответственность.

В комментируемом письме ведомство отметило, что исчерпывающий список выплат, которые не подлежат обложению взносами, установлен в статье 422 НК РФ.

Далее Минфин перечислил несколько оснований, по которым организации могут перечислять деньги работникам, при этом уточняя, что эти выплаты подлежат обложению страховыми взносами в общем порядке. Вот список возможных причин для перевода работнику средств, которые перечислили в ведомстве:

единовременная премия при выходе на пенсию;
единовременное поощрение в связи с праздничными и юбилейными датами;
возмещение платы за детей в дошкольных учреждениях;
единовременное вознаграждение при поступлении на работу сотрудников в возрасте до 35 лет;
частичная компенсация работникам стоимости путевок;
оплата питания донорам в дни сдачи крови;
доплата работникам за время декретного отпуска его супруги;
ежемесячное дополнительное пособие по уходу за ребенком до трех лет.

Подпишитесь на журнал «Расчёт» или «Расчёт. Премиум» на 1-е полугодие 2021 года!

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос №1. Наша компания планирует заключить договор с медучреждением на предоставление мед услуг сотрудникам. Для того, чтобы не оплачивать страховые взносы заключать договора можно с любыми медучреждениями?

Заключать договор Вы можете с любым медучреждением, но только по тем учреждениям у которых есть лицензия, оформленная в соответствии с законодательством РФ, выплаты не подлежат обложению страховыми взносами.

Вопрос №2. Если мы отправляем сотрудника в командировку по России и суточные равны 1000 рублей, то мы со всей суммы должны начислить страховые взносы.

Нет, только с суммы, выплаченной сверх установленной нормы. Для командировки по России этот лимит равен 700 рублей, а значит страховые взносы нужно начислить только на 300 рублей.

Исключения из объекта

На основании ч. 3 и 4 ст. 7 Закона N 212-ФЗ ряд выплат физическим лицам, связанным со страхователем трудовыми или гражданско-правовыми отношениями, не являются объектом обложения страховыми взносами. К ним относятся:

выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является:

переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), например договор купли-продажи;
передача в пользование имущества (имущественных прав), например договор аренды;

вознаграждения иностранным гражданам и лицам без гражданства за исполнение обязанностей по трудовым и гражданско-правовым договорам с расположенными за границей РФ обособленными подразделениями российских организаций.

Таблица 2. Перечень выплат, порядок обложения которых страховыми взносами зависит от определенных условий

Обстоятельства назначения выплаты, значимые для начисления взносов	Облагается/ не облагается	Норма Закона N 212-ФЗ	Разъяснения
не является объектом обложения	соответствует объекту обложения	основание выплаты	примечание
1	2	3	4	5	6
Материальная помощь
Работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи	Не облагается	х	Подпункт "б" п. 3 ч. 1 ст. 9	Прямо установлено Законом N 212-ФЗ
Члену семьи работника в связи с его смертью	Не облагается	Часть 1 ст. 7	х	С получателем выплаты страхователь не имеет ни трудовых, ни гражданско-правовых отношений, соответствующих критериям, описанным в ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ
Работнику (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемая в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка	Не облагается	х	Подпункт "в" п. 3 ч. 1 ст. 9	Прямо установлено Законом N 212-ФЗ
Работнику в связи с рождением, усыновлением ребенка: а) более 50 000 руб. на ребенка; б) спустя год после рождения (усыновления)	Облагается	х	Подпункт "в" п. 3 ч. 1 ст. 9	Выплата не соответствует норме пп. "в" п. 3 ч. 1 ст. 9	К сумме, выданной с отклонениями, следует применять норму п. 11 ч. 1 ст. 9
Работнику: а) на лечение; б) в связи с отпуском; в) со свадьбой; г) на обзаведение хозяйством; д) другие цели	Не облагается в пределах 4000 руб. за календарный год	х	Пункт 11 ч. 1 ст. 9	Прямо установлено Законом N 212-ФЗ	Письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.2010 N 426-19
Работнику в сумме превышения 4000 руб. за расчетный период	Облагается	х	Пункт 11 ч. 1 ст. 9	Прямо установлено Законом N 212-ФЗ	Для определения облагаемой базы необходимо суммировать все виды материальной помощи, за исключением соответствующих п. 3 ч. 1 ст. 9, и полученный результат уменьшить на 4000 руб.
Компенсация за неиспользованный отпуск
При увольнении работника	Облагается	х	Подпункт "д" п. 2 ч. 1 ст. 9	В пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ указано, что страховыми взносами не облагаются все виды установленных законодательством РФ выплат, связанных с увольнением, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск	Разъяснения на сайте ФСС РФ
За неиспользованные дни отпуска сверх 28 календарных дней (без увольнения)	Не облагается	х	Подпункт "и" п. 2 ч. 1 ст. 9	Связано не с увольнением работника, а с выполнением им трудовых обязанностей	Разъяснения на сайте ФСС РФ
Подарки работникам
Вручение подарков предусмотрено трудовым договором (системой оплаты труда) за трудовые достижения	Облагается	х	Часть 1 ст. 7	Выплата в рамках трудовых отношений	Письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19
Передача подарков производится в соответствии с договором дарения, оформленным согласно нормам гражданского законодательства (ст. 572 ГК РФ)	Не облагается	Часть 3 ст. 7	х	Выплата (в натуральной форме) по гражданско- правовому договору, связанная с переходом права собственности	Письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19
Оплата лечения
Работник самостоятельно оплачивает расходы на лечение. Работодатель компенсирует ему фактические затраты	Облагается	х	Часть 1 ст. 7	Выплата не перечислена в ст. 9 Закона N 212-ФЗ	По материалам сайта ФСС РФ
Работодатель перечисляет средства в оплату лечения работника напрямую учреждению здравоохранения по договору	Не облагается	Часть 1 ст. 7	х	Нет прямой выплаты работнику ни по трудовому договору, ни по гражданско- правовому договору. Нет объекта обложения	По материалам сайта ФСС РФ
Компенсация стоимости проезда работника к месту учебы и обратно
В размере 100% один раз в учебном году, если работник успешно обучается в вузе, имеющем государственную аккредитацию, по заочной форме по направлению работодателя, получая первое высшее профессиональное образование	Не облагается	х	Подпункт "е" п. 2 ч. 1 ст. 9	Выплата предусмотрена и соответствует критериям установленных законодательством РФ компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников (ч. 3 ст. 173, ч. 3 ст. 174 и ч. 1 ст. 177 ТК РФ)	Письмо Минздравсоцразвития России от 20.04.2010 N 939-19
В размере 50% один раз в учебном году, если работник впервые обучается в учреждении среднего профессионального образования, имеющем государственную аккредитацию, по направлению работодателя по заочной форме	Не облагается	х	Подпункт "е" п. 2 ч. 1 ст. 9	По аналогии с обучением в вузе
При любом отклонении от обязательных условий предоставления компенсации, то есть: - студенту учреждения среднего профессионального образования работодатель оплатил проезд в сумме, превышающей 50% стоимости; - студент вуза не успевает; - учебное заведение не имеет государственной аккредитации; - очная или вечерняя форма обучения; - нет направления работодателя; - работник получает второе образование соответствующего уровня	Облагается	х	Подпункт "е" п. 2 ч. 1 ст. 9	Выплата не соответствует критериям установленных законодательством Российской Федерации компенсационных выплат, связанных с возмещением расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников
Заем работнику
Передача предмета займа заемщику (ч. 1 ст. 807 ГК РФ)	Не облагается	Часть 3 ст. 7	х	Выплаты по гражданско- правовому договору, связанные с переходом права собственности	Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19
Невозвращенный работником остаток займа	Облагается	х	Часть 1 ст. 7	Приравнивается к выплатам, производимым в рамках трудовых отношений	Письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.2010 N 1212-19

Какие суммы облагаются страховыми взносами в 2021 году

Напомним, что в качестве облагаемого страховыми взносами объекта признаются суммы, выплаченные физлицам:

в рамках трудовых отношений, причем это не только зарплата, но и премии, надбавки и прочие выплаты работнику, которые могут быть не указаны в трудовом договоре, но считаются полученными именно в трудовых отношениях;
по ГПХ-договорам, когда их предмет – выполнение работ или оказание услуг;
по договорам авторского заказа и издательским лицензионным договорам;
по договорам, предмет которых — отчуждение исключительного права на произведения науки, литературы и искусства и лицензионным договорам на право использования таких произведений (п. 1 ст. 419 НК РФ).

Перечень необлагаемых доходов

Главный список содержит пункт 1 (статья 422 НК РФ состоит всего из 3 пунктов), это, прежде всего:

государственные пособия, выплачиваемые по федеральному, региональному, местному законодательству. Это, в том числе, пенсия по старости, инвалидности, утрате кормильца, пособия по безработице и погребению, временной нетрудоспособности, на детей, по беременности и родам и т.д., то есть, все виды выплат по обязательному социальному страхованию;
компенсации, выплачиваемые по законодательству за причиненный вред здоровью;
выплаты в связи с увольнением работников, за исключением некоторых категорий выплат;
иные компенсационные выплаты, установленные федеральным, региональным или местным законодательством, в пределах норм и лимитов, например, «подъемные» и т.д. (полный список содержится в пп. 2 п. 1);
суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемые гражданину работодателем (или иным плательщиком взносов) в связи с наступлением ЧС, при рождении или усыновлении ребенка, при смерти члена семьи;
доходы коренных народов Севера от реализации продукции традиционных промыслов;
суточные;
сумма материальной помощи, выплачиваемой работодателем своим сотрудникам, но не более 4 000 рублей на каждого гражданина за календарный год.

Отмена налоговых проверок для бизнеса в 2021 году в связи с коронавирусом – что важно знать?

Доходы, не являющиеся объектом обложения страховыми взносами

Страховые взносы при отсутствии объекта обложения начислять не нужно. НК РФ в некоторых случаях прямо указывает на отсутствие необходимости начисления взносов.

Так, не облагается взносами полученная физлицом оплата по договорам ГПХ, чей предмет — переход права собственности и других имущественных прав, а также передача имущества в пользование. Это договоры купли-продажи, аренды, дарения, займа и прочие (п. 4 ст. 420 НК РФ). При этом следует исключить те договоры, которые объектом обложения все-таки являются (авторского заказа, лицензионные договоры и др., указанные в п. 1 ст. 419 НК РФ).

Если у вас возникает вопрос, с какой зарплаты не платятся страховые взносы, то ответ здесь один: с зарплаты иностранцев и лиц без гражданства, с которыми заключены трудовые договоры, и они работают в обособленном зарубежном подразделении российской организации. Такое же правило действует в отношении этих лиц, если с ними российский работодатель заключил договоры на выполнение работ или оказание услуг за пределами РФ (п. 5 ст. 420 НК РФ).

Отсутствует объект обложения страховыми взносами при компенсации расходов добровольцам, заключившим ГПХ-договоры в рамках закона о благотворительной деятельности (ст. 7.1 закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ). При этом освобождаются от страховых взносов и расходы на питание, но только в размере, не превышающем суточные (п. 6 ст. 420; п. 3 ст. 217 НК РФ).

Только до 31 декабря 2021 года действует освобождение от страховых взносов для ряда выплат волонтерам, которые связаны с проведением зимних Олимпийских и Паралимпийских игр в Сочи 2014 года. В 2021 году оно применяться уже не будет (ч.6 и 7 ст. 7 закона № 212-ФЗ).

Россия готовится к проведению футбольного чемпионата мира 2018 года и Кубка конфедераций FIFA-2017, в связи с этим к выплатам, не подлежащим обложению страховыми взносами, отнесены (п. 7 ст. 420 НК РФ):

выплаты гражданам иностранных государств и лицам без гражданства, которые работают или оказывают услуги по трудовым и ГПХ-договорам, заключенным с оргкомитетом чемпионата в РФ, международной футбольной ассоциацией FIFA и с их дочерними организациями;
возмещение волонтерам расходов, которые они понесли, участвуя в мероприятиях по договорам ГПХ, заключенным с FIFA и оргкомитетом, а также их дочерними организациями.

Список сумм, не облагаемых страховыми взносами, ограничен и включает затраты на оформление и получение виз и приглашений, оплату проезда, питания и проживания, спортивной амуниции, расходы на оплату услуг связи, транспорта, услуг переводчиков, а также стоимость сувениров с символикой проводимых в России футбольного чемпионата и Кубка FIFA.

Какие выплаты не облагаются страховыми взносами

Перечень необлагаемых выплат закреплен статьей 422 НК РФ. Важно учесть, что этот перечень закрытый, то есть отсутствие в нем какого-либо вида выплат означает, что на эти суммы нужно начислять страховые взносы. Новых позиций, по сравнению с законом № 212-ФЗ в этом списке нет, рассмотрим их более подробно.

Итак, что не облагается страховыми взносами в 2017 году для работодателей (организаций, ИП и физлиц, не являющихся ИП):

государственные пособия, установленные на федеральном и региональном уровне. К ним относятся, в том числе пособия по безработице, и выплаты в рамках соцстрахования;
все виды нормированных компенсационных выплат, установленных государством, в связи с:

возмещением вреда здоровью;
предоставлением бесплатного жилья, оплатой жилья и коммунальных услуг, питания, топлива или возмещения их стоимости деньгами;
выдачей натурального довольствия, или его денежной стоимости;
оплатой спортивного инвентаря, питания, формы для участия спортсменов и судей в тренировках и соревнованиях;
увольнением работников (причем, к необлагаемым выплатам не относится компенсация за неиспользованный отпуск):

— выходное пособие и на эти выплаты начисляются только с суммы, превысившей 3-х кратный размер среднемесячной зарплаты работника, а также руководителя, его замов и главного бухгалтера;

— выходное пособие и заработок на период поиска работы на Крайнем Севере и приравненных к нему районах – взносами облагается сумма, превышающая 6-кратный размер среднемесячного заработка;

возмещением затрат на профподготовку, переподготовку и повышение квалификации;
расходами физлица по договорам ГПХ;
трудоустройством сокращенных работников, либо уволенных при реорганизации или ликвидации юрлица, а также в связи с прекращением деятельности ИП или иных самозанятых лиц;
выполнением трудовых обязанностей физлицом, в том числе и в связи с переездом в другую местность; при этом страховые взносы нужно начислять на выплаты за работу с вредными и опасными условиями труда, исключая стоимость выдаваемого молока и прочих продуктов, а также на валютные суммы, которые выдаются взамен суточных членам российских экипажей судов загранплавания и международных авиарейсов;

Суммы доплат работника до фактического заработка подлежат обложению страховыми взносам. То есть, те суммы, которые выплачиваются самим работодателем за счет своих средств, а не за счет средств ФСС (когда это предусматривается коллективным договором).

Согласно коллективному договору ООО «ВЕГА» начисление работникам больничных выплат осуществляется исходя из средней зарплаты сотрудника и страховой стаж значения не имеет. Так, сотруднику Иванову за 10 дней больничного была начислена выплаты в размере 25000 рублей (исходя из того, что среднедневной заработок Иванова составляет 2500 рублей). Согласно действующего законодательства, Иванову бы начислили сумму 19010,70 рублей, поэтому страховыми взносами будет облагаться следующая часть больничной выплаты:

25000 – 19010,70 = 5989,30 рублей

Что не подлежит обложению страховыми взносами в 2021 году

С 2021 года общие размеры тарифов (когда нет льгот и права на пониженные ставки) не изменились по сравнению с 2020-м годом.

ВИД ВЗНОСОВ	СТАВКА ВЗНОСОВ В 2021 ГОДУ
На обязательное пенсионное страхование (ОПС) в ПФР	22% – с выплат, не превышающих предельную базу (см. выше) 10% – с выплат сверх базы
На обязательное медицинское страхование в ФФОМС	5,1% – со всех облагаемых выплат
На ВНиМ	2,9% – с выплат, не превышающих предельную базу 1,8% – с выплат и иных вознаграждений в пользу иностранцев и лиц без гражданства, временно пребывающих в РФ (кроме высококвалифицированных специалистов) Выплаты сверх предельной базы не облагаются
На травматизм в ФСС (несчастные случаи на производстве и профзаболевания)	От 0,2 до 8,5% в зависимости от основного вида деятельности (см. далее)

Страховые взносы за сотрудников в 2021 году

Увольнение	В случае увольнения сотрудник предприятия получает некую компенсацию, размер которой, как правило, сопоставим с суммой получаемого им двухнедельного заработка. Взносы на выходные пособия не начисляются.
Повышение квалификации	Не предусмотрена уплата взносов с сумм, затраченных на профессиональную подготовку/переподготовку и повышение квалификации персонала, а также его обучение согласно профессиональным образовательным программам.
Матпомощь	На законодательном уровне установлены льготные виды матпомощи, выплата которой не предполагает начисления страховых взносов: в связи с бедствием стихийного характера или иной ЧС террористическим актом для компенсации причиненного здоровью и имуществу вреда; в связи с кончиной члена семьи сотрудника; в связи с рождением или усыновлением ребенка (в пределах 50 тысяч рублей); матпомощь работнику от работодателя в размере до 4 тысяч рублей в течение расчетного периода.

Где перечислены выплаты, на которые не начисляются страховые взносы? Подойдем к ответу на вопрос издалека. Но эта информация важна для понимания основных подходов к начислению и уплате страховых взносов. Итак, с 2017 года администрирование обсуждаемых обязательных платежей передано Федеральной налоговой инспекции в целях повышения эффективности процесса их сбора. ФНС контролирует правильность расчета и своевременность уплаты. Только отчисления «на травматизм» (а рамках страхования от несчастных случаев на производстве и возникновения профзаболеваний) производятся по-прежнему на счета Фонда Соцстраха, все остальные сборы необходимо осуществлять по реквизитам налоговой.

Понимать и учитывать новую роль ФНС нужно, во-первых, при составлении отчетности, производстве отчислений. Во-вторых, становится понятно, почему теперь нормы, регулирующие обложение страховыми взносами, размещены в Налоговом кодексе Российской Федерации (глава 34). Там же указано, какие выплаты не облагаются страховыми взносами. Такие доходы перечислены в статье 422 Налогового кодекса РФ.

Прежде чем рассмотреть список того, что не облагается страховыми взносами, необходимо указать на обязательность данных платежей для всех хозяйствующих субъектов независимо от формы собственности организации или предприятия. В том числе и индивидуальные предприниматели не освобождены от этой денежной повинности, причем они обязаны производить отчисления как на работников, так и за себя.

Ст. 422 НК РФ в 2021 году из-за пандемии не менялась, хотя некоторые послабления в части уплаты страховых взносов для некоторых плательщиков государством все же предусмотрены. В целом в данной норме дается закрытый перечень выплат, необлагаемых взносами, который по кодексу расширительному толкованию не подлежит. Однако регулярно возникают споры по поводу включенных в статью доходов и налоговая дает по ним разъяснения.

При этом поправки в ст. 422 НК РФ пока не запланированы. Отдельные изменения были предусмотрены в связи с всенародным голосованием по поправкам к Конституции (в состав необлагаемых выплат были включены выплаты членам избирательных комиссий). Эти нормы распространяются на правоотношения, возникшие после 01.03.2020г. и утрачивают силу с 01.01.2021г.

Новый закон пока не запланирован, тем более, что глава о страховых взносах только недавно перенесена в НК РФ.

Налог с продажи квартиры в 2021 году для физических лиц – что изменилось?