Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Амортизационные отчисления: виды, способы и методы отчислений, формула расчета». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Как уже было сказано ранее, амортизационные отчисления относятся к затратам компании, включающимся в себестоимость продукции и влияющим на эффективность работы компании в целом. Они не являются доминирующим фактором, определяющим успешность работы фирмы, но правильный выбор метода расчеты нормы амортизационных отчислений позволит получить экономию при определении налогооблагаемой базы в период использования основного средства и сократить срок его списания, для скорейшего обновления или замены. Также важно учитывать, что ускоренная амортизация может привести к росту себестоимости, и надо искать «золотую середину».
Что подлежит, а что не подлежит амортизации
Амортизируемыми основными фондами признается такое имущество, которое принадлежит бизнесмену на правах собственности, своим использованием приносят ему прибыль, призваны служить более 12 месяцев и изначально стоят дороже 40 тыс. руб. Таковым имуществом могут быть как материальные активы, так и интеллектуальная собственность.
Не амортизируются те фонды, которые с течением оставляют неизменными не только свое первоначальное состояние, но и стоимость. Вернее, стоимость может меняться, но этот процесс не связан с износом в результате использования, поэтому не может быть сочтен амортизацией. К ним относятся:
- земельные участки;
- недра;
- водные ресурсы;
- другие объекты природопользования;
- сырье;
- выпущенные товары;
- незавершенное строительство;
- ценные бумаги и др.
Определение амортизационных отчислений и особенности их начисления
Понятия амортизации и амортизационных отчислений широко используются в финансовой и бухгалтерской деятельности и имеют огромное значение для сохранения капитала компании.
Амортизационные отчисления – процент от стоимости имущества, которое подвержено старению и износу, накапливаемый в соответствующем фонде амортизации, для дальнейшего обновления машин и оборудования, после их полного износа и списания.
Определение ежемесячной и годовой суммы амортизационных отчислений – это ключевой вопрос для владельцев бизнеса и высшего менеджмента компании. Ответ на него позволит определить, какая сумма будет оправляться в фонд амортизации.
Основные компоненты, влияющие на годовую сумму амортизационных отчислений:
- Первоначальная стоимость объекта.
- Норма амортизационных отчислений. Это определенный процент от стоимости приобретения объекта основных средств, рассчитываемый по формуле:
АО=((Сн–Ск+Р)/(Сн*Д))*100%,
Где:
- Сн– первоначальная стоимость приобретения объекта основных средств;
- Ск — ликвидационная стоимость объекта основных средств;
- Р – расходы компании на демонтаж и ликвидацию оборудования;
- Д– срок пользования объектом.
С какого же момента начинать расчет амортизационных отчислений. Для этого существует жесткое правило бухгалтерского учета, гласящее, что датой начала расчета амортизационных отчислений считается первое число месяца, следующего за месяцем приобретения основного средства.
На практике это означает, что если оборудование было приобретено в мае, то отчисления производятся с 1 –го июня, и т.д. Аналогично обстоит ситуация с окончанием амортизационных выплат – если объект выведен из эксплуатации или ликвидирован в декабре, то с января расчет амортизационных отчислений не проводится.
Еще одним немаловажным условием учета данного показателя является тот факт, что если основное средство реконструируется или замораживается на срок более чем 90 дней, то расчет и начисление амортизационных отчислений не производится.
Методы и формулы расчета нормы амортизационных отчислений: линейный и уменьшаемого остатка
- Линейный метод расчета нормы амортизационных отчислений
Для расчета амортизационных отчислений в соответствии с этим методом понадобятся:
- первоначальная стоимость объекта;
- величина норма амортизации – это сумма, получаемая делением 100%, выражающих стоимость приобретенного объекта основных средств, на срок его полезного использования, в годах или месяцах.
Соответственно, если считаем амортизацию за год, то берем норму амортизационных отчислений, умножаем ее на первоначальную стоимость и 100%.
Рассмотрим пример формулы расчета описанным способом, если стоимость ОС равна 1 000 000, а срок его полезного использования составляет 20 лет.
Произведем расчет нормы амортизационных отчислений:
Нао=100%/20=5%
Годовая Нао=1 000 000*5%/100%=50 000 руб.
Ежемесячная Нао=50 000/12=4666, 67 руб.
- Метод уменьшаемого остатка для расчета нормы амортизационных отчислений
Главное отличие от метода, описанного ранее – база для расчета амортизационных отчислений – не первоначальная стоимость объекта ОС, а остаточная, которая получается путем вычитания начисленной амортизации из стоимости приобретения оборудования. В этом методе применяется так называемый коэффициент ускорения, который повышает значение нормы амортизационных отчислений и ускоряет процесс амортизации основного средства.
Пример формулы расчета нормы амортизационных отчислений методом уменьшаемого остатка, при условии, что:
- компания купила оборудование стоимостью 50 000 руб.;
- срок полезного использования – 4 года;
- значение коэффициента ускорения — 2.
Нао=100%*2/4=50%
1-й год:
- Остаточная стоимость=50 000–0=50 000.
- годовая сумма амортизационных отчислений=50 000*50%/100% =25 000.
- ежемесячная сумма амортизационных отчислений=25 000/12=2 123,33.
2-й год:
- Остаточная стоимость=50 000–25 000=25 000.
- годовая сумма амортизационных отчислений=25 000*50%/100% =12 500.
- ежемесячная сумма амортизационных отчислений=12 500/12= 1 041,67
И т.д. до момента, пока остаточная стоимость основного средства не будет составлять ниже 20% от стоимости его приобретения. Тогда его можно списать, рассчитав окончательную сумму амортизации путем деления стоимости остаточной ОС на то количество месяцев, которое осталось до окончания эксплуатации.
Что такое амортизация простыми словами. Как вычислить
С термином «амортизация» подавляющая часть среднестатистических людей сталкивается за свою жизнь огромное количество раз. Данное понятие больше всего начало обрастать популярностью во времена перестройки, когда руководящий сегмент больших производств при помощи материальных средств, отводимых на амортизацию, мог со спокойной душой списать в утиль любое дорогостоящее оборудование, скрыв, таким образом, личные доходы, которые нельзя назвать законными.
Однако вопрос, что же такое амортизация, остается актуальным и сегодня. Если рассматривать термин со стороны эконом теории, можно сказать, что под амортизацией подразумевается постепенный перенос цены основных средств производства и его активов, не относящихся к материальным, по мере их поэтапного износа непосредственно на конечную цену выпускаемого ассортимента продукции и услуг.
То есть организация в силах сохранить первоначальную суммарную стоимость внутреннего производственного капитала. Материальные отчисления, которые согласно правилам включаются в фонд, отведенный под амортизацию, имеют четкое предназначение, а также являются источником возмещения устаревших производственных объектов, относящихся к основным фондам организации.
Что такое амортизация?
Амортизация — это метод бухгалтерского учета, в результате которого рассчитываются срок и ценность изнашивания материальных активов, и материальная стоимость этих активов включается по частям, разделенным на срок службы активов, в себестоимость конечного продукта (изделия, услуги и т.д.).
Если говорить про амортизацию простым языком, она представляет собой наиболее простую, но и одновременно достаточно эффективную технику, которая позволяет сохранять материальные активы непосредственно внутри компании. Общая сумма ежемесячных отчислений в фонд амортизации определяется соответствующим процентом от суммарной стоимости средств, которые относятся к основным и подвергаются регулярному износу.
К такому имуществу относятся:
- объекты недвижимого имущества;
- всевозможная техника;
- мощности производства и прочее.
Данные показатели числятся, как общие издержки, связанные с обеспечением любого производственного процесса, и учитываются при расчете итоговой стоимости произведенного товара, в состав которой включена не только лишь себестоимость, но и наценка.
Наиболее простой пример, который раскроет суть амортизации, — автомобиль, купленный для осуществления производственных задач. Цена машины, приобретенной предприятием, составила 30 000 долларов. Срок эксплуатации авто равен 5-ти годам. Со дня покупки каждый месяц на протяжение следующих 5 лет определенный, установленный из расчета цены авто, уровня инфляции, а также прочих значимых факторов, процент будет начисляться на счет амортизационного фонда.
После того, как отведенные пять лет истекут, организация сможет продать авто по остаточной цене, а для себя приобрести ему замену на деньги, накопившиеся в фонде амортизации, где на этот момент будут числиться ежемесячные отчисления за последние пять лет и остаточная стоимость машины, по которой она будет перепродана.
Когда начинаются и прекращаются амортизационные отчисления ОС?
Как в бухгалтерском, так и налоговом учете начало амортизации приходится на первое число месяца, следующего за месяцем оприходования имущества в качестве основного средства.
Это же правило справедливо и для объектов недвижимости, право собственности на которые появляется только после государственной регистрации, занимающей месяц.
Отчислять амортизационные суммы нужно независимо от фактической даты регистрации объекта на компанию.
В каких случаях амортизационный процесс прекращается:
- Длительная модернизация, если ее срок превысил один год – амортизация приостанавливается до конца мероприятий.
- Консервация основного средства – также временно приостанавливаются отчисления до момента расконсервации.
- Неустранимая поломка, моральный износ или иная причина невозможности дальнейшего использования имущества – производится списание основного средства с учета с прекращением амортизационных отчислений.
- Полный физический износ, наступивший в результате окончания срока полезного использования.
- Выбытие объекта ОС в результате его продажи или передачи другому лицу.
Моментом прекращения начисления амортизации является месяц, следующий за месяцем выбытия или списания.
Отчисления в счет амортизации производятся бухгалтером ежемесячно. Исключением являются случаи, когда владельца основных средств можно отнести к малым предприятиям.
Для небольших предприятий допустимо списывать амортизацию один раз в год.
Порядок начисления амортизации регламентируется Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлениями Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5 (с изменениями и дополнениями).
Амортизация – это процесс перенесения стоимости объектов основных средств на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности.
Для начисления амортизации необходимо определить амортизируемую стоимость, срок службы, срок полезного использования.
Амортизируемая стоимость – это стоимость, по которой объекты основных средств числятся в бухгалтерском учете. Если объекты основных средств используются в предпринимательской деятельности, то амортизируемая стоимость частями включается в затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) либо в издержки обращения. Если объекты основных средств не используются в предпринимательской деятельности, то частями включаются в состав внереализационных расходов коммерческой организации или погашаются за счет целевых поступлений некоммерческой организации в течение нормативного срока службы.
Амортизируемой стоимостью является:
-
первоначальная стоимость вновь введенных в эксплуатацию объектов;
-
остаточная стоимость находящихся в эксплуатации объектов при переходе на новую амортизационную политику;
-
недоамортизированная (остаточная) стоимость при изменении способов начисления амортизации.
Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях:
-
модернизации оборудования, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки, капитального ремонта железнодорожного пути с заменой всех элементов верхнего строения пути, капитального ремонта объектов электрических и тепловых сетей (провод, трубопровод, опоры, камеры, каналы), основного электрического оборудования с заменой всех остальных элементов, стоимость которых превышает 30 % амортизируемой стоимости каждого объекта, на новые;
-
проведение переоценки основных средств по решению правительства РБ.
Амортизируемая стоимость изменяется по решению комиссии, утверждаемой руководителем или собственником из числа специалистов соответствующих служб.
Норма амортизации – это доля (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства и обращения с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы.
Срок службы – это период, в течение которого объект основных средств сохраняет свои потребительские свойства.
Нормативный срок службы – период, в течение которого потеря стоимости неиспользуемых в предпринимательской деятельности основных средств, признанных служить для целей организации, устанавливается нормативными правовыми актами.
Срок полезного использования – ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности организации.
Объектами начисления амортизации являются основные средства, используемые и не используемые в предпринимательской деятельности; для индивидуальных предпринимателей – только используемые в предпринимательской деятельности.
К амортизируемым основным средствам относятся:
-
здания особой, высокой, средней и низкой капитальности, в том числе жилые здания;
-
сооружения особой, высокой, средней и низкой капитальности, в том числе передаточные устройства (вычислительные и коммуникационные сети, капитальные дороги, вложения в улучшение земель);
-
машины, механизмы, оборудование, включая сооружения связи, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочий, племенной и продуктивный скот;
-
вычислительная техника, оргтехника, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и принадлежности, газовое и огнестрельное оружие, многолетние насаждения, прочие основные средства;
-
транспортные средства (автомобильный, водный, железнодорожный транспорт);
-
воздушные суда и авиационные двигатели гражданской авиации;
-
основные средства горнодобывающих отраслей промышленности.
Объектами начисления амортизации не являются:
-
земля и иные объекты природопользования;
-
библиотечные фонды, фильмофонды;
-
музейные и художественные ценности, сценические средства;
-
здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искусства, включенные в государственный список историко-культурных ценностей Беларуси;
-
основные средства государственных организаций, находящихся за границей;
-
вооруженная, военная специальная техника и имущество, находящиеся в Вооруженных Силах РБ, других войсках и воинских формированиях.
Начисление амортизации не производится по объектам:
-
в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;
-
в запасе;
-
на консервации на срок менее 1 года.
Нормативный срок службы и срок полезного использования определяются каждым балансодержателем и могут пересматриваться с обязательным отражением в учетной политике в случаях модернизации, дооборудования, реконструкции, выявления ошибки.
Самым простым примером может быть бизнес такси/лизинга. Компания покупает автомобили, которые приносят прибыль. Но со временем они теряют свою рыночную стоимость, ломаются и прочее.
Например, у КИА гарантия 5 лет. Значит закупив этот парк автомобилей компания может рассчитывать, что за 5 лет желательно все расходы окупить.
Например, новый автомобиль стоит 1,2 млн рублей. С учетом равномерного износа делим 1 200 000 на 60, получаем 20 000 рублей в месяц. Такую сумму будут списывать с баланса компании в виде амортизации.
Конечно, это ещё не все расходы. Есть ещё замена колес, масла, фильтра и прочее. Но сама «стоимость» автомобиля должна окупаться за 5 лет.
Через 5 лет она еще будет ездит и компания её сможет реализовать за какие-то деньги. Но это учитывается уже в виде дополнительной прибыли. В изначальном бизнес плане эти остаточные деньги не стоит учитывать.
Существует связь между характером износа и величиной отчислений на амортизацию.
Износ – это утрата ключевых свойств того или иного объекта с течением времени.
Чем больше существует источников внешнего воздействия на объект, тем выше процент амортизационных отчислений, и наоборот. На степень износа объекта влияет главным образом интенсивность его эксплуатации.
Износ может быть как физическим, так и моральным.
Предположим, компания включила в свои активы офисное оборудование. Как следствие, техника подвергается амортизационным отчислениям. Постепенно она приходит в негодность в физическом отношении и устаревает в моральном (это касается технологий и ПО). Износ приводит к снижению ценности основного фонда. Отчисления служат для накопления средств на восстановление и замену этих фондов, то есть, в конечном итоге, для их обновления.
Выбор метода расчета сумм амортизационных отчислений
Как считать амортизацию, фирма может выбирать самостоятельно, в рамках утвержденных способов. То, как считается амортизация, существенно влияет на организацию учета и расчет налогов. Наиболее адекватно отражает фактическое использование объекта метод расчета по объему продукции. Но в данном случае, чтобы провести расчет амортизации, нужно точно планировать нагрузку на объект и оценивать его фактическое использование (выработка для оборудования, пробег для транспорта и т.п.).
Методы уменьшаемого остатка и суммирования лет позволяют списывать большую часть стоимости объекта в начале эксплуатации, что также верно отражает экономический смысл расчета амортизационных отчислений. Ведь практически любой объект теряет свою стоимость наиболее быстро в начале использования. Это происходит не только из-за физического износа, но и в силу морального устаревания.
Линейный метод имеет единственное достоинство – простоту расчета. Он, в отличие от нелинейных, не позволяет ни реально оценить степень износа, ни снизить платежи по налогам на прибыль и имущество.
Амортизация для построек и сооружений
Эксплуатационным свойствам зданий и строительства существенно предоставляют качество и длительность строительства. Качество строительства определено отношением набора, защитой, или специальными проектами и структурным удовлетворением элементов: к определенным требованиям стадий строительства и операции зданий и строительства, строительных стадий — к требованиям нормативных документов для выполнения установки и строительных работ с минимальными трудовыми и материальными входами, на операционном этапе — к техническим эксплуатационным свойствам, которым предоставляют операцию ненеудачи, ремонтопригодность и длительность проектов и структурных элементов.
Длительность строительства определена собственностью, длинно, чтобы держать рабочую способность с необходимыми разрывами для ремонта до состояния предела, в котором их дальнейшее действие становится невозможным из-за физического изнашивания, и восстановление экономически нецелесообразно.
Качество и длительность строительства сокращают количество ремонтных работ в течение срока службы строительства или строительства.
Зданиям и строительству независимо от физикомеханических влияний атмосферных и промышленных сред нужно управлять полный стандартный термин, определенный согласно Нормам Создания требований и Инструкциям или существующим правилам платежей обесценивания основных фондов. Уменьшение в эксплуатационных расходах достигнуто из-за использования более длительных материалов N проектов, позволяющих увеличить запасные периоды обслуживания обслуживания проектов и сократить количество ремонтных работ в течение установленного периода операции (обслуживание) зданий и строительство.
Остаточная и восстановительная стоимость основных средств
Понятие остаточной стоимости настолько очевидно, что даже не требует определения. Это разница между ценой приобретения и суммой начисленного износа (амортизации). В идеале остаточная стоимость должна быть такой, чтобы на неё можно было купить аналогичный объект в таком же состоянии.
В реальности, такое соответствие складывается не всегда. На рыночную цену активов влияют различные факторы: инфляция, колебания спроса, недо- или перепроизводство, ажиотажные явления, колебания валютных курсов и пр. В результате может возникнуть ситуация, при которой на амортизационном счёте 02 сумма вроде бы накоплена, но на полное возмещение производственных мощностей её не хватает.
Восстановительная стоимость отражает реальную цену, по которой можно приобрести амортизируемое имущество.
Определить её можно, исходя из следующих данных:
- Цена аналога. Источником могут служить прайс-листы и коммерческие предложения предприятий-изготовителей.
- Статистические сведения. Уровень инфляции регулярно публикуется государственными органами.
- Публикации в СМИ и специализированной периодике.
- Для недвижимости – справка БТИ.
- Заключение эксперта. Применяется в особых случаях, когда объект обладает уникальными свойствами.
Существует два способа определения восстановительной стоимости основных средств.
- Прямой пересчёт. Определив актуальную стоимость актива одним из вышеуказанных способов, комиссия производит переоценку. Результат заносится в амортизационную ведомость.
- Умножение на коэффициент дефляции. На основании индекса роста цен на конкретную дату, производится пересчёт балансовой стоимости основных средств. За основу берётся учётная ставка ЦБ, делённая на сто с добавлением единицы.
Независимо от способа определения восстановительной стоимости, именно она становится базой начисления амортизации. При этом берётся в учёт вся разница между накопленной на счёте 02 суммой и реальной ценой аналогичного актива. Указанная разница представляет собой прирост стоимости имущества, возникший в результате переоценки. Покупательская способность индексированной суммы произведенной амортизации напротив, уменьшается.
Как рассчитать годовую норму амортизации
Показатель, вычисляемый при расчете нормы отчислений на амортизацию на год, является базой, которая помогает определить процент от суммарной цены принадлежащих предприятию основных средств. Данный процент будет перенесен на окончательную цену продукции или услуг, с целью возмещения их износа.
За основу расчетов отчислений на амортизацию изначально берется эксплуатационный срок средств, который указывается в соответствующих документах. А также амортизационная норма, установленная с помощью метода линейных начислений.
Формула расчета выглядит так:
Аг=((Ф – Фл)/Тн*Ф)*100
- Агн – это годовая норма отчислений на амортизацию, указываемая в процентах;
- Тн – это срок эксплуатации по нормативу, указываемый в годах;
- Ф – это балансовая цена объекта, которая определяется на момент, когда он вводится в использование и содержит стоимость его приобретения. А также различные издержки, связанные с доставкой, установкой и дальнейшим сервисным обслуживанием;
- Фл – это ликвидационная цена конкретного объекта. Сумма, показывающая предполагаемый доход от продажи основного средства либо его остатков по истечении его срока службы. Показатель исчисляется в рублях.
Пример расчета кумулятивным методом
Амортизационные отчисления данным методом представлены в таблице ниже.
| Период | Стоимость в начале периода (тысяч евро) | Годовые отчисления (тысяч евро) | Износ (тысяч евро) | Остаточная стоимость (тысяч евро) |
| Приобретение ОС | 100 | — | — | 100 |
| Первый год | 100 | (5/15 х 90) = 40 | 30 | 70 |
| Второй год | 100 | (4/15 х 90) = 24 | 54 | 46 |
| Третий год | 100 | (3/15 х 90) = 18 | 72 | 286 |
| Четвертый год | 100 | (2/15 х 90) = 12 | 84 | 16 |
| Пятый год | 100 | (1/15 х 90) = 6 | 90 | 10 |
Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете
Любая компания имеет право самостоятельно выбрать способ списания амортизационных отчислений. Согласно действующему законодательству, объекты основных средств подразделяются на десять амортизационных групп в зависимости от временного срока их эксплуатации.
При этом обязательно линейный метод амортизации должен применяться к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, относящимся к трем группам, а именно:
-
VIII группа – объекты со сроком эксплуатации 20-25 лет;
-
IX группа – объекты со сроком эксплуатации 25-30 лет;
-
X группа – объекты со сроком эксплуатации больше 30 лет.
По остальным объектам можно применять любой способ амортизационных отчислений на выбор организации, который надо зафиксировать в приказе об учетной политике.
Отметим, что линейный способ амортизации может применяться как для нового имущества, так и для объектов, ранее бывших в употреблении (эксплуатации).