Убыток текущего периода в 1С:Бухгалтерии 3.0

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Убыток текущего периода в 1С:Бухгалтерии 3.0». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

С большой долей вероятности налоговая пришлёт запрос с просьбой пояснить причины убытка, сообщить сроки выхода из него и прислать расшифровки доходов и расходов. Дать пояснение можно как в письменной форме, так и прийти к инспектору лично — зависит от ситуации и инспекции.

Что будет, если показать убыток в налоговой декларации

Бояться таких запросов не следует. В большинстве случаев они формируются автоматически и рассылаются роботом по тем компаниям, убыток которых отражён в декларации.

Также довольно часто при получении вызова в налоговую, если позвонить инспектору, выяснится, что приходить лично необязательно. Достаточно прислать лишь письменное пояснение.

Ответ на требование может быть стандартным. Обычно компании пишут, что бизнес ещё развивается или имеет место временное уменьшение выручки из-за различных внешних факторов (эпидемии, закрытые границы, волатильная валюта).

В отдельных случаях при личном разговоре инспектор может оказывать давление и настоятельно рекомендовать подать корректирующую декларацию без убытка с какой-нибудь суммой налога. Намекать на возможные проверки и другие «‎опасности».

Важно помнить, что подавать корректировку вы не обязаны. Если уверены, что все расходы обоснованы, то бояться нечего. Вероятность выездной проверки в таких случаях крайне мала.

Если вы откажетесь от корректировки, то, вероятнее всего, вопрос на этом будет закрыт, и налоговая больше не будет писать письма и предъявлять претензии.

Компенсировать ежегодно можно только до 50% от текущей прибыли. И так до 2024 года.

Федеральный закон от 02.07.2021 № 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» продлил до 2024 года 50%-е ограничение на учет убытков прошлых лет в текущем периоде. Закон вступит в силу с января 2022 года. Согласно редакции НК, действующей до конца 2021 года, срок действия этого ограничения должен будет закончиться 31 декабря 2021 года.

По действующим в РФ правилам, налоговые убытки можно переносить на будущие годы до полного исчерпания, но в каждом году старые убытки могут покрыть не более половины прибыли текущего года. Напомним, уменьшить базу по налогу на прибыль на убытки прошлых лет можно не более чем на 50% на период с 1 января 2017 года.

Почему Минфин настоял на продлении этого ограничения, ведь его отмена могла бы стать важной мерой поддержки бизнеса? У государства есть тревога за региональные бюджеты и это ограничение, по мнению Минфина, поможет обеспеченность сбалансированность бюджетов субъектам федераций.

Условия переноса убытков в России:

перенос убытка на прошлые периоды — невозможен,

перенос убытка на будущие периоды — до исчерпания, но не более 50% прибыли текущего года (за период с 2017 года до 2024 года).

Важно отметить, что ограничение в 50% на учет прошлогодних убытков действует только при расчете налога на прибыль начиная с 2017 года. Если подается уточнение за предшествующие 2017-му году периоды, например, за 2014 год, то величину переносимого убытка может ограничить только величина самой прибыли, полученной за текущий период.

Показатели отчета о прибылях и убытках за первый год деятельности организации

 Показатель 

 Код 
 строки

 Сумма, 
тыс. руб.

 1 

 2 

 3 

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции,
работ, услуг 

 010 

 6000 

Себестоимость проданных товаров, продукции, 
работ, услуг 

 020 

 (5980) 

Валовая прибыль 

 029 

 20 

Коммерческие расходы 

 030 

 120 

Прибыль (убыток) от продаж 

 050 

 (100) 

Прибыль (убыток) до налогообложения 

 140 

 (100) 

Отложенные налоговые активы 

 141 

 24 

Отложенные налоговые обязательства 

 142 

 - 

Текущий налог на прибыль 

 150 

( )

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 

 190 

 (76) 

Таким образом, непокрытый убыток налогового периода окажется уменьшенным на величину признанного условного дохода по налогу на прибыль. Отметим, что этот факт должен быть обязательно раскрыт в пояснениях к бухгалтерской отчетности (п. 25 ПБУ 18/02).

Убыток в бухгалтерском учете, прибыль в налоговом

Ситуация, когда в бухгалтерском учете отмечен убыток, а в налоговом, наоборот, прибыль, может сложиться, когда в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые при определении финансового результата, или же в бухгалтерском учете признаются не все налогооблагаемые доходы. Эти расхождения могут классифицироваться либо как постоянные разницы, впоследствии порождающие постоянное налоговое обязательство (п. п. 4 и 7 ПБУ 18/02), либо как вычитаемые временные разницы, вызывающие впоследствии возникновение отложенного налогового актива (пп. 11 и 14 ПБУ 18/02). Давайте рассмотрим эти ситуации на конкретных примерах.

Пример 4. ЗАО «Пассив» безвозмездно получило от ООО «Актив» автотранспортное средство. При этом независимый оценщик определил стоимость переданного объекта движимого имущества в 240 000 руб. Однако в то же время остаточная стоимость передаваемого автомобиля, по данным передающей стороны (ООО «Актив»), составила 480 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, этот автомобиль будет относиться к 3-й группе (со сроком полезного использования от 3 до 5 лет). Отметим, что в бухгалтерском и налоговом учете для автомобиля был установлен срок полезного использования 4 года.

По данным бухгалтерского учета убыток от продаж в текущем периоде составил 80 000 руб.

В целях налогообложения налогом на прибыль были признаны доходы от реализации в размере 2 500 000 руб., а также расходы, связанные с производством и реализацией, в сумме 2 580 000 руб.

Показатели отчета о прибылях и убытках

 Показатель 

 Код 
 строки

 Сумма, 
 тыс. руб. 

Прибыль (убыток) от продаж 

 050 

 36 

Внереализационные доходы 

 120 

 60 

Прибыль (убыток) до налогообложения 

 140 

 96 

Отложенные налоговые активы 

 141 

(8,64) = 
5,76 - 14,4

Отложенные налоговые обязательства 

 142 

 - 

Текущий налог на прибыль 

 150 

( )

Чистая прибыль (убыток) очередного периода 

 190 

 87,36 

Справочно: постоянные налоговые 
обязательства (активы) 

 200 

 14,4 

На сколько лет можно перенести убыток?

Весьма существенным для налогоплательщика является вопрос, на сколько лет можно перенести убыток по налогу на прибыль.

Последние изменения, внесенные в ст. 283 НК РФ, улучшили положение налогоплательщиков в этой части. До 2017 года можно было списывать убытки только за 10 лет, предшествующих текущему периоду.

Закон «О внесении изменений…» от 30.11.2016 № 401-ФЗ (акт. ред от 27.11.2018) отменил это ограничение. Но следует иметь в виду, что обратной силы это положение на момент принятия не имело.

Неограниченный во времени перенос убытков формально можно начать осуществлять с 01.01.2017. Но в п. 16 ст. 13 закона 401-ФЗ (акт. ред. от 27.11.2018) сказано, что измененная версия ст. 283 действует только для убытков, полученных с 01.01.2007. То есть в 2017 году можно было использовать те же 10 лет, что и до внесения изменений. Зато в 2018 году это уже 11 лет, и далее «глубина» переноса с каждым годом будет увеличиваться.

Таким образом, в 2021 году переносить убытки можно за предшествующие года без ограничений по количеству лет, но начиная с 2007 г., и по мере их появления (по очереди). Списанию подлежат убытки с учетом действующего лимита — не более 50% налоговой базы.

Отражение налогового убытка в бухучете

Налоговый убыток следует учитывать в соответствии с правилами ПБУ 18/02 (действующий приказ Минфина РФ от 18.11.2002 №114н в акт. ред. от 20.11.2018). Не использовать этот документ могут только малые предприятия, ведущие бухучет по упрощенной схеме.

Предположим, что налоговых разниц у предприятия не было и налоговый убыток равен бухгалтерскому. В этом случае с его суммы начисляется условный доход по налогу на прибыль (НП), равный произведению суммы убытка на налоговую ставку.

Для этой операции к счетам 68.4 «Налога на прибыль» и 99 «Прибыли и убытки» обычно открывают специальные субсчета:

Дт 68.4.2 Кт 99.02.2 — условный доход (расход) по НП.

Так как предприятие предполагает уменьшить за счет текущего убытка налог на прибыль следующих периодов, то сумма условного дохода является отложенным налоговым активом (ОНА). Организация может признать ОНА только при наличии вероятности, что этот актив будет погашен в следующих периодах (п. 14 ПБУ 18/02).

Для учета ОНА используется специальный счет 09:

Дт 09 Кт 68.4.2 — начислен ОНА.

В последующих периодах при списании убытка в бухучете отражается соответствующее изменение ОНА:

Дт 68.4.2 Кт 09 — списан (уменьшен, погашен) ОНА

Дебетовое сальдо по 09 счету в данном случае (при отсутствии других налоговых разниц) соответствует неиспользованной сумме убытка, которую можно будет списать в дальнейшем.

Пример

ООО «Альфа» в 2019 году получило налоговый убыток в сумме 500 тыс. руб., а в 2020 году — прибыль в сумме 400 тыс. руб.

В 2019 году были начислены условный доход и ОНА:

Дт 68.4.2 Кт 99.02.2 (500 000 руб. × 20% = 100 000 руб.) — условный доход по налогу на прибыль.

Дт 09 Кт 68.4.2 (100 000 руб.) — начислен ОНА.

В 2020 году налог на прибыль можно уменьшить за счет прошлых убытков не более чем на 50%, поэтому проводка будет следующей:

Дт 68.4.2 Кт 09 ((400 000 × 50%) × 20% = 40 000 руб.) — списана часть ОНА.

На 31.12.2020 сальдо по дебету счета 09 составило 60 000 руб. Эту сумму предприятие может списать в последующих налоговых периодах, если будет работать с прибылью.

***

Убыток по налогу на прибыль, на первый взгляд, полностью отрицательный показатель. Во-первых, он говорит о неэффективности бизнеса, а во-вторых, привлекает внимание контролирующих органов.

Однако, если его получение связано с временными факторами и компания сумела это обосновать, убыток можно использовать для оптимизации налоговых платежей в следующих периодах.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на прибыль».

Как убрать или уменьшить убыток

На убыток текущего периода можно оказать некоторое воздействие двумя способами:

1. Уменьшить расходы:

• Убыток, сформировавшийся в первом квартале отчетного периода, можно подкорректировать, пересмотрев учетную политику. Повлиять на убыток более поздних кварталов сложнее, т.к. пересмотр учетной политики в середине года недопустим, да и подобный подход повлечет за собой представление уточненных деклараций, что также может насторожить налогового инспектора.
• Отказ от создания резервов. Данный подход поможет убрать из расходов отчисления на резерв, а также позволит признать в составе доходов остаток резерва прошлых периодов.
• Отказ от амортизационных премий.
• Перенос сроков подписания актов с поставщиками и подрядчиками, т.к. датой признания расходов считается не дата оказания услуг, а дата подписания акта выполненных работ.
• Консервация части объектов основного фонда сроком на три месяца. В налоговом учете, на период консервации, амортизация по основным средствам не начисляется.
• Передача временно не используемых объектов основного фонда в безвозмездное пользование. Налоговая амортизация по таким объектам начисляется, но не учитывается в расходах.

1. Увеличить доходы:

• Ускорить подписание актов выполненных работ с клиентами. Допустим, только при условии фактического оказания услуг.
• Списать кредиторскую задолженность. Необходимо выявить безнадежные долги и включить их в состав внереализационных доходов.
• Принять безвозмездные поступления. Для целей налогового учета их следует отразить в составе внереализационных доходов.

Что изменилось в налоговом учете убытков

До 1 января 2017 года налогоплательщики могли перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму убытков, полученных в прошлых налоговых периодах в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором был получен соответствующий убыток (п. 2 ст. 283 НК РФ).

С 2017 года ограничение по периоду, в течение которого возможен перенос налогового убытка, отменено (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ). Теперь прибыль отчетного (налогового) периода может быть уменьшена на сумму убытка, полученного в любом периоде, то есть и за пределами десятилетнего срока.

Однако в периоде с 2017 по 2020 годы налогоплательщики смогут уменьшить налоговую базу отчетного (налогового) периода на сумму перенесенного убытка не более чем на 50 процентов (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). До 2017 года ограничение величины налогового убытка, учитываемого в уменьшение налоговой базы текущего периода, отсутствовало. Налоговую прибыль можно было уменьшить на ранее понесенные убытки в полном размере.

ПРИМЕР

ООО “Лютик” получило в I квартале 2017 г. налоговую прибыль в размере 2 700 000 руб. При этом ООО “Лютик” имеет перенесенный налоговый убыток по итогам 2016 г. в размере 2 300 000 руб.

В налоговой декларации за I квартал 2017 г. ООО “Лютик” может уменьшить налоговую базу на убыток в размере 1 350 000 руб. (2 700 000 руб. × 50%), соответственно, налоговая база I квартала 2017 г. с учетом ее уменьшения на величину налогового убытка составит 1 350 000 руб.

Убытки от реализации ценных бумаг

Пункт 8 ст. 280 НК РФ определяет два вида ценных бумаг: обращающиеся и не обращающиеся на организованном рынке. При этом организации обязаны учитывать налоговую базу по таким ценным бумагам раздельно. Это требование напрямую связано с порядком признания убытков по сделкам.

Так, согласно п. 10 ст. 280 НК РФ убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде. При этом убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций по реализации данной категории ценных бумаг.

В течение налогового периода перенос на будущее убытков, понесенных в соответствующем отчетном периоде от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, осуществляется раздельно по указанным категориям ценных бумаг соответственно в пределах прибыли, полученной от операций с такими ценными бумагами.

Таким образом, прибыль от основной деятельности на сумму этих убытков не уменьшается.

Обратная ситуация складывается, если от операций с ценными бумагами получена прибыль, а по основной деятельности — убыток. Убыток по основной деятельности уменьшается на сумму прибыли от операций с ценными бумагами.

Как отразить убытки прошлого периода в учете

Какие формируются проводки по убыткам прошлых лет рассмотрим на примере:

ООО «Хамелеон» по итогам 2015 года обнаружило убыток 405 000 руб. Учредители решили закрыть убыток за счет добавочного капитала и резервного. Резервный капитал на 01.01.2016г. — 170 000 руб. Добавочный — 210 000 руб. Остаток (405 000 — 170 000 — 210 000 = 25 000 руб.) предполагается списать за счет прибыли следующих лет. По итогу 2016 года получена прибыль в размере 57 000 руб.

Бухгалтер ООО «Хамелеон» отразил операцию по списанию убытка прошлого периода следующими проводками:

Обнаруженный в текущем периоде убыток прошлых лет отражается в составе прочих расходов.

Сроки переноса убытков

Временные рамки переноса убытков на будущее определены абз. 1 п. 2 ст. 283 НК РФ, в соответствии с которым срок не может быть больше 10 лет, идущих за налоговым периодом, когда был получен этот убыток. Иначе говоря, налогоплательщик вправе использовать полученную отрицательную разницу лишь в этот промежуток. Если на прибыль выйти так и не удастся, то с 11-го года воспользоваться этим правом уже будет нельзя, и убыток останется непогашенным.

Впрочем, данное ограничение неприменимо в отношении следующих лиц:

• Организаций, имеющих лицензии на эксплуатацию участка недр, если в границах этого участка есть новое месторождение углеводородов либо здесь планируется вести поиск такого месторождения.
• Операторов, обслуживающих новое морское месторождение углеводородов.

Перенос убытков на будущее можно начинать в первом же отчетном периоде, не дожидаясь окончания налогового периода. Главное, как отмечено в п. 1 ст. 283 НК РФ, чтобы в этом периоде была получена прибыль.

При этом Налоговый кодекс в п. 2 ст. 283 допускает, что перенос убытков на будущее можно осуществить в полном объеме. Однако есть и существенное ограничение. Дело в том, что такое действие можно совершить лишь в пределах суммы налогооблагаемой прибыли, поскольку, согласно п. 8 ст. 274 НК РФ, налоговая база признается равной нулю, если возникает отрицательная разница между доходом и расходом. То есть перенести на текущий период можно лишь ту часть убытка, которая не больше налогооблагаемой прибыли.

Своевременное отражение расходов не привело бы к убыткам в прошлом периоде

Предположим, что расходы изначально были отражены в декларации по налогу на прибыль по итогам 2021 года, тогда это не должно было бы привести к убыткам по итогу года.

Рассмотрим на примере. В прошлом году налогооблагаемая база была рассчитана в сумме 200 000 рублей. В текущем году были обнаружены неучтённые ранее расходы в сумме 230 000 рублей. Соответственно, если представить, что организацией в прошлом году данная сумма была учтена своевременно по итогам года, то имел бы место убыток в размере 30 000 рублей. (200 000 – 230 000).

Инспекторы придерживаются мнения, что в таком случае принять в текущем году расходы 2021 года нельзя. В соответствии со ст. 283 НК РФ существует установленная система переноса убытков прошлых лет. Так по 2021 год включительно при расчёте текущего налога на прибыль убытки прошлых лет могут быть списаны с налогооблагаемой базы в размере, не превышающем 50 % от исчисленной суммы.

Предположим, что по итогам 2021 года налогооблагаемая база составила 190 000 рублей, то в соответствии со п. 2.1 ст. 283 НК РФ, организация вправе уменьшить базу лишь на 95 000 рублей (190 000 х 50%). Если же расходы прошлого года будут применены в этом году в полном объёме, то в декларации придётся показать убыток, что приведёт к ущербу бюджета:

190 000 – 230 000 = — 40 000 рублей – убыток.

Убыток бухгалтерский и убыток налоговый — проводки

Когда по данным бухгалтерского и налогового учета (далее — НУ) получается прибыль и оба значения равны, то трудностей по исчислению и отражению в учете налога на прибыль (далее — НП) не возникает. Если же в одной из систем учета — БУ или НУ — получился один финансовый результат, а в другой — иной, то при закрытии периода следует уделить внимание ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н. В нашей статье рассмотрим случаи с возникновением расхождений по убытку в БУ и НУ.

Согласно ст. 283 НК РФ организация имеет право перенести убытки, полученные в текущем налоговом периоде, на будущее, то есть уменьшить базу по НП на сумму этих убытков в последующих периодах полностью или по частям.

Подробнее о налоговом убытке читайте здесь.

Поэтому даже если в текущем периоде финансовые результаты по БУ и НУ равны, то в последующих периодах при прочих равных данных бухгалтерская и налоговая прибыль будут различаться, таким образом, возникнет вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02). Отметим, что правило переноса убытка работает только для налогового периода (года), к убытку за отчетный период оно не применяется.

Рассмотрим 3 случая возникновения убытков и связанных с ними проводок.

Одинаковый убыток в БУ и НУ

Согласно п. 20 ПБУ 18/02 после того, как бухгалтер определит финансовый результат по данным БУ, он должен подсчитать и отразить в учете условный доход или расход по НП. Это необходимо сделать, потому что налоговый убыток за отчетный период обнуляется (п. 8 ст. 274 НК РФ), а финансовый результат по БУ остается неизменным. Сумма вычисляется путем умножения бухгалтерского убытка на ставку НП и отражается проводкой:

• Дт 68 Кт 99 — на сумму условного дохода по налогу на прибыль.

Он возникает по-разному в трех видах учета: бухгалтерском, налоговом и управленческом (УУ). Чем отличается отражение операций:

• Моментом отражения операций. В БУ, как правило, применяется метод начисления, т.е. операции проводятся в момент их совершения независимо от реального поступления денежных средств, но изредка используется кассовый метод. Это возможно в соответствии с последним абзацем пункта 12 ПБУ 9/99 и абзацем два пункта 18 ПБУ 10/99, если компания вправе применять упрощенные способы учета.

В НУ могут использоваться оба метода в зависимости от системы налогообложения. На ОСНО традиционно – метод начисления, на УСН – всегда кассовый.

Управленческий учет отражает все реальные расходы, включая те, которые по каким-то причинам не попали в официальные отчеты.

• Целями. Бухгалтерский учет ведется в отношении всех документально подтвержденных операций, его данные формируют отчетность, представляющую интерес для ФНС, аудиторов, учредителей, акционеров, инвесторов, т.е. внешних и внутренних пользователей.

Налоговый создает базу для подготовки деклараций, расчетов по страховым взносам и т.д. Он определяет суммы налогов к начислению и уплате в бюджет.

Управленческий необходим для внутреннего пользования, для представления о реальной картине расходов и доходов, для внешних пользователей бесполезен, т.к. не всегда может быть документально подкреплен и обоснован.

• Использованием. Данные бухгалтерского учета используются при инвентаризации, сверке расчетов, анализе складских остатков, расчетах с работниками, участниками, другими контрагентами. При полном, прозрачном бухучете его сведения лягут в основу планирования и стратегического развития предприятия.

НУ передает информацию государственным органам – ФНС, ПФР, ФСС, на основе которых делаются выводы о финансовом состоянии организации, сокращениях отдельных видов затрат или, наоборот, об их увеличении, сопоставляются данные из разных отчетов для выявления недостоверных или искаженных данных.

УУ служит инструментом планирования, если бухучет неполноценно показывает реальные затраты и ресурсы.

Исходя из вышесказанного, убыток возникает в каждом виде учета по-разному. В НУ появляется только на некоторых системах налогообложения, при формировании налогооблагаемой базы:

• ОСНО ­ по налогу на прибыль.
• УСН «доходы минус расходы» по единому налогу.
• ЕСХН по единому сельхозналогу.

В УУ выводится почти аналогично бухгалтерскому, ведущемуся кассовым методом. Если в общем, то формула несложная: остаток средств на счетах (в кассе организации) на начало периода минус фактические затраты плюс поступления. Иногда добавляются еще прогнозные показатели.

Похожие записи:

• Как открыть пивной магазин и гарантировать его успех: подробный инструктаж
• Аренда имущества у физического лица. Кто платит НДФЛ
• Нужно ли платить алименты при лишении отцовства