Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоги при работе с маркетплейсами в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
Уплата налога производится авансом за каждый отчётный период не позднее 25 числа месяца, следующего за его окончанием. Отчётными периодами по налогу при УСН являются первый квартал, полугодие и 9 месяцев. Таким образом, налогоплательщик производит три авансовых платежа в течение года.
Нормируемые и ненормируемые расходы на рекламу
Положениями п. 4 ст. 264 НК РФ рекламные расходы поделены на ненормируемые и нормируемые следующим образом:
|
Ненормируемые рекламные расходы |
Нормируемые рекламные расходы |
|
На рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению), информационно-телекоммуникационные сети, при кино– и видеообслуживании |
На приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний |
|
На световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов |
На иные виды рекламы, которые не приведены в перечне ненормируемых расходов |
|
На участие в выставках (ярмарках, экспозициях), на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр (каталогов), содержащих информацию о реализуемых товарах (работах, услугах), товарных знаках и знаках обслуживания, и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании |
Налоговый учёт расчётов с маркетплейсами при ОСНО.
При общей налоговой системе доходы юридических лиц облагаются налогом на прибыль. Если же ОСНО использует предприниматель, то он должен платить НДФЛ. Также бизнесмены на ОСНО, вне зависимости от организационно-правовой формы, платят НДС.
Пример 2: Воспользуемся условиями примера 1. Торговая компания на ОСНО купила товар за 60 рублей с НДС и продала его через маркетплейс за 120 рублей с НДС. Маркетплейс удержал комиссию 10%, т.е. 12 рублей.
Начисленный НДС с реализации:
- НДСн = 120 / 120% х 20% = 20 руб.
НДС к возмещению со стоимости закупа товара:
- НДСз = 60 / 120% х 20% = 10 руб.
НДС к возмещению с комиссии маркетплейса:
- НДСк = 12 / 120% х 20% = 2 руб.
НДС к уплате по сделке:
- НДСу = НДСн — НДСз — НДСк = 20 — 10 — 2 = 8 руб.
Выручка без НДС для налога на прибыль:
- В = 120 — 20 = 100 руб.
Стоимость закупа товара без НДС:
- З = 60 — 10 = 50 руб.
Комиссия маркетплейса без НДС:
- К = 12 — 2 = 10 руб.
База для налога на прибыль:
- Б = В — З — К = 100 — 50 — 10 = 40 руб.
Налог на прибыль по сделке:
- НП = 40×20% = 8 руб.
Общая налоговая нагрузка по сделке для компании на ОСНО составит:
- ННк = НДС + НП = 8 + 8 = 16 руб.
Для ИП принцип расчёта будет в целом таким же. Разница только в том, что предприниматель платит вместо налога на прибыль НДФЛ по ставке 13%. Поэтому его налоговая нагрузка будет меньше:
- ННип = НДС + НДФЛ = 8 + 40×13% = 13,2 руб.
Компания открыла интернет-магазин. Для того чтобы бизнес процветал, сайт необходимо продвигать в Интернете. Может ли «упрощенец» учесть расходы на продвижение сайта как рекламные?
Минфин не видит препятствий для этого. В Письме от 16.12.2011 N 03-11-11/317 ведомство отметило, что согласно п. 4 ст. 264 НК РФ к расходам на рекламу относятся, в частности, расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передачи по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети.
Аналогичные выводы следуют из Письма Минфина России от 28.07.2009 N 03-11-06/2/136.
Если компания несет расходы на размещение в сети рекламной информации о реализуемой продукции, то при определении налоговой базы они могут быть также учтены в размере фактически уплаченных сумм (Письмо Минфина России от 05.04.2010 N 03-11-06/2/48).
То же самое касается расходов, связанных с размещением информации о деятельности организации в базе данных телефонной справочно-сервисной службы. Налоговики считают, что данные затраты учитываются при исчислении УСН-налога в полном объеме (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.01.2007 N 18-11/3/04158@).
А вот затраты на создание самого сайта к рекламным расходам не относятся. Однако Минфин предлагает их учитывать как расходы на приобретение исключительных прав на программы для электронных вычислительных машин и базы данных (Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-11-11/317).
Книга учета доходов и расходов
Налогоплательщики, применяющие УСН, обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН (далее — Книга учета доходов и расходов), форма и порядок заполнения которой утверждаются Минфином России (ст. 346.24 НК РФ).
Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н утверждены, в частности, форма Книги учета доходов и расходов и Порядок ее заполнения (далее — Порядок).
В силу п. 1.1 Порядка организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН (налогоплательщики), ведут Книгу учета доходов и расходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.
В соответствии с п. 1.4 Порядка Книга учета доходов и расходов может вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. При ведении Книги учета доходов и расходов в электронном виде налогоплательщики обязаны по окончании отчетного (налогового) периода вывести ее на бумажные носители. На каждый очередной налоговый период открывается новая Книга учета доходов и расходов.
На основании п. 1.5 Порядка Книга учета доходов и расходов должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя) (при наличии печати). На последней странице пронумерованной и прошнурованной налогоплательщиком Книги учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде и выведена по окончании налогового периода на бумажные носители, указывается количество содержащихся в ней страниц, которое подтверждается подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) и скрепляется печатью организации (индивидуального предпринимателя) (при наличии печати).
Согласно п. 1.6 Порядка исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с указанием даты исправления и печатью организации (индивидуального предпринимателя) (при наличии печати).
Отметим, что конкретный порядок внесения исправлений в Книгу учета доходов и расходов в настоящее время не регламентирован (письмо Минфина России от 22.06.2015 N 03-11-09/36020).
В письме Минфина России от 15.12.2003 N 04-02-05/1/108 сообщается, что для исправления ошибок необходимо перечеркнуть неверное значение показателя, отраженное в Книге учета доходов и расходов, и вписать правильное значение. Полагаем, что так следует действовать и сейчас.
При этом ввиду отсутствия конкретного порядка исправления ошибок в рассматриваемой ситуации налогоплательщик может исправить допущенные ошибки и иным образом.
Так, п. 1.6 Порядка прямо не предполагает, что для исправления ошибок налогоплательщику следует заводить новый экземпляр Книги учета доходов и расходов (заново выводить ее на бумажном носителе). В то же время не содержится и соответствующего запрета. Поэтому мы считаем, что для исправления ошибок в рассматриваемой ситуации налогоплательщик может исправить ошибки в Книге учета доходов и расходов, которая велась в электронном виде, и заново вывести ее на бумажный носитель. В новом варианте Книги учета доходов и расходов следует указать, что он содержит в себе исправление ошибок, подтвержденное подписью руководителя организации, с указанием даты исправления и печатью организации. Также представляется целесообразным хранение новой Книги учета доходов и расходов совместно со старой ее версией.
Также мы считаем возможным отражение перерасчета показателей (с учетом вносимого исправления) Книги учета доходов и расходов путем формирования отдельных листов, аналогичных разделу I «Доходы и расходы», и справки к разделу I. Исправления должны быть подтверждены подписью руководителя организации с указанием даты исправления и печатью организации (при ее наличии). Лист (листы) с исправленными ошибками следует хранить совместно с Книгой учета доходов и расходов.
Специальные правила признания расходов на рекламу
Особенностью признания для целей УСНО рекламных расходов является нормирование некоторых из них. То есть часть рекламных расходов принимается к налоговому учету в полном объеме, а остальные – в размере, не превышающем 1% выручки от реализации (пп. 20 п. 1, п. 4 ст. 264, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).
Иными словами, нормируемые рекламные расходы признаются в «упрощенной» базе в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. Норматив расходов на рекламу «упрощенцы» должны считать по оплаченной выручке нарастающим итогом с начала года (поскольку применяется кассовый метод признания доходов). Соответственно, не учтенные в начале года расходы на рекламу (из-за превышения лимита) «упрощенцы» вправе учесть в налоговой базе по итогам налогового периода.
Обратите внимание: суммы предварительной оплаты (авансы), полученные в счет поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг, должны учитываться «упрощенцами» в составе доходов от реализации при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде их получения. В случае возврата полученных от покупателей (заказчиков) авансов на возвращаемую сумму уменьшаются доходы того налогового (отчетного) периода, в котором произведен возврат (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
Таким образом, «упрощенцы» при расчете норматива, в пределах которого можно учесть отдельные виды рекламных расходов, в доходы от реализации включают суммы авансов, полученные от покупателей. При возврате в 2019 году авансов, полученных от покупателей (заказчиков) в 2018 году, норматив для рекламных расходов в 2019 году должен быть равен 1% суммы дохода от реализации (с учетом уменьшения его на сумму возвращенного аванса). Перерасчет размера вышеуказанного норматива за 2018 год в данном случае не производится. Это следует из Письма Минфина России от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832.
Нюансы списания расходов на рекламу на УСН
В бухучете на УСН рекламные расходы не нормируются. Включаются в полном объеме так, как это предусмотрено учетной политикой. Обычно, для учета рекламы применяется счет 44 (Расходы на продажу).
Для вычисления налога по УСН с нормируемыми расходами нужно будет произвести дополнительные итерации (определить 1% от выручки, который можно списать в течение года).
Расходы принимаются по кассовому методу (после оплаты).
Обратим внимание, что и выручка для вычисления лимита тоже считается по кассовому методу. То есть, в нее включаются полученные от покупателей авансы.
Принимаемые в расходы траты на рекламу должны соответствовать общему списку расходов, представленному в ст. 346.16 НК РФ. Так, в качестве рекламных даже по нормативу нельзя учесть в расходах, уменьшающих УСН:
- Услуги по маркетингу. Единственное исключение здесь может быть для тех, у кого эти услуги – вид деятельности. Например, если компания сама готовит объемное маркетинговое исследование и часть работ заказывает у третьих лиц;
- Затраты на изготовление обычных визиток, если они не содержат рекламные материалы и не раздаются неопределенному кругу лиц.
Сроки перехода на УСН в 2023 году
Предприниматели и организации, желающие перейти на упрощенный налоговый режим в текущем году, должны были подать уведомление в налоговую службу заблаговременно, то есть не позднее 31 декабря 2021 года. Однако здесь имеет место один нюанс – поскольку последний день прошлого года был официальным выходным, то сроки подачи заявлений в ФСН был изменен. То есть, все желающие имели право уведомить налоговую службу о намерении перехода на УСН 10 января текущего года. Специалисты рекомендуют предпринимателям заранее продумывать свои намерения и подавать необходимые документы в налоговый орган вовремя.
Варианты подачи заявлений о переходе на УСН «Доходы минус расходы» в ФНС:
- При личном визите в любое отделение ФНС с предъявлением необходимых бумаг в МФЦ;
- Отправка документов почтой, используя заказное письмо;
- Через личный кабинет на сайте ФНС, заполнив специальную форму заявления.
Стоит напомнить, что для отправки заявления в электронной форме необходима усиленная квалифицированная электронно-цифровая подпись, которую можно получить в ФНС бесплатно.
Какие расходы учитываются при УСН «Доходы минус расходы»
В период экономической деятельности компания может запросить применение данного налогового режима. Но для этого недостаточно иметь высокую долю затрат. Руководитель фирмы или предприниматель должны знать, какие именно статьи расходов учитываются и как правильно их оформлять.
Полный список приведен в статье 346.16 НК РФ. Он является закрытым, то есть исключает возможность внесения любых видов затрат, помимо тех, которые уже учтены. Список довольно внушительный, поэтому в ознакомительных целях приводим основные положения:
- Основные средства (покупка оборудования, развитие инфраструктуры).
- Расходы на создание нематериальных активов.
- Платежи по договорам аренды и лизинга.
- Материальные затраты.
- Выплата заработной платы и страхование.
- Оплата услуг связи.
- Налоги и сборы, за исключением единого налога на УСН.
- Приобретение товаров с целью последующей перепродажи.
Свои нюансы есть и с разрешенными затратами. Они будут признаны только в том случае, если были произведены соответствующие платежи, имеются экономические обоснования и подтверждающая документация. Отметим, что часть затрат, например, покупка товаров для последующей реализации, подпадают под особый налоговый учет.
Зачастую спорные ситуации между сотрудниками налоговой и руководством компаний возникают по причине экономической обоснованности тех или иных затрат. В качестве примера можно привести расходы на обслуживание сотрудников, в частности, покупку питьевой воды для кулеров, которую фирма указывает в отчетности. Но если вода в кране признана питьевой и не нуждается в дополнительной очистке, контролирующий орган не будет их учитывать.
Для УСН с объектом «доходы» базовая ставка налога равна 6%, однако она может быть уменьшена региональными властями до 1%. С 2021 года введена повышенная ставка налога — 8%. Порядок применения ставок такой:
- Первоначально налог считается по обычной ставке (6% или ниже — зависит от региона и деятельности).
- Если доход с начала года превысил базовый в 150 млн руб. (в 2023 году — 150 млн х 1,257 = 188,55 млн руб.) или среднесписочная численность работников стала более 100 человек, то начиная с периода, в котором произошло это превышение, и до конца года, налог при УСН нужно считать по ставке 8%.
- Если доход с начала года превысил базовый в 200 млн руб. (в 2023 году — 200 млн х 1,257 = 251,4 млн рублей) или среднесписочная численность работников стала более 130 человек, то право применять УСН утрачивается.
Для УСН с объектом «доходы минус расходы» базовая ставка налога равна 15%, но она может быть уменьшена региональными властями до 5%. С 2021 года введена повышенная ставка налога — 20%. Порядок применения ставок такой:
- Первоначально налог считается по обычной ставке (15% или ниже — зависит от региона и деятельности).
- Если доход с начала года превысил базовый в 150 млн руб. (в 2023 году — 188,55 млн руб.) или среднесписочная численность работников стала более 100 человек, то начиная с периода, в котором произошло это превышение, и до конца года, налог при УСН нужно считать по ставке 20%.
- Если доход с начала года превысил базовый в 200 млн руб. (в 2023 году — 251,4 млн рублей) или среднесписочная численность работников стала более 130 человек, то право применять УСН утрачивается.
Утрата право применять УСН
НК содержит перечень критериев, которые каждый субъект бизнеса, определяющий налог на упрощенной системе, обязан соблюдать.
Однако в процессе деятельности могут возникнуть следующие нарушения:
- Доходные поступления с начала текущего года больше 120 млн. рублей;
- Балансовая стоимость всех ОС превысила 150 млн. рублей;
- В число владельцев организации вошли другие фирмы, при этом они владеют долей более 25% от всего капитала;
- Среднее число трудоустроенных превысило 100 работников.
В случае, когда произошло хотя бы одно из указанных нарушений, то субъект бизнеса обязан самостоятельно начать использовать общий режим налогов. При этом обязанность на отслеживание соответствия данным показателем лежит полностью на самом субъекте бизнеса.
Как только налогоплательщик обнаружил, что потеряла возможность применять УСН дальше, ему необходимо сделать:
- Передать в ФНС, к которой он относится специальное уведомление об утрате права на УСН. Это нужно сделать до 15-го дня месяца, после квартала потери такого права.
- Отправить в орган декларацию по УСН. Это необходимо выполнить до 25-го дня месяца, идет за кварталом потери права.
- Самостоятельно произвести расчет и перечисление всех налогов, которые субъект бизнеса должен был бы оплачивать на общей системе, за все месяцы текущего года, когда использовалось УСН. Сделать это нужно до 25-го дня месяца, идет за кварталом потери права.
Правила отражения в учете рекламных расходов при УСН
Порядок учета расходов на рекламу для организаций на ОСН и УСН одинаков (абз. 2 п. 2 ст. 346.16, ст. 264 НК РФ). Однако с одной поправкой: рекламные расходы при УСН признаются после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Рекламные расходы для целей бухгалтерского учета признаются расходами по обычным видам деятельности как коммерческие расходы (пп. 5, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99).
Затраты на рекламу отражаются в составе расходов на продажу по дебету счета 44 (инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).
Для целей бухгалтерского учета нормировать расходы на рекламу не нужно. Их в полном объеме можно включить в затраты того отчетного периода, в котором они были произведены, если это закреплено учетной политикой (п. 9, п. 20 ПБУ 10/99).
Пара полезных советов напоследок
Заранее просчитывайте налоговую ставку в своем регионе на сайте ИФНС — все же колебания в несколько процентов (от 1 до 6 и от 5 до 15) ощутимы. Там же изучите данные о льготах, они также могут увеличить привлекательность того или иного варианта УСН при работе с маркетплейсами, не ленитесь сравнивать и просчитывать разные варианты.
Также помните, что страховые взносы в пенсионный фонд и фонд медстрахования обязательны для ИП:
-
часть этих платежей фиксирована (в 2022-м она составляет 43 211 руб.) и обязательна вне зависимости от того, заработали вы что-то или нет,
-
вторая часть взимается с дохода свыше 300 тыс. руб. в размере 1%.
Признать рекламные расходы при исчислении единого налога могут только плательщики единого налога с объектом налогообложения «доходы и расходы». Ненормируемые расходы можно учесть при расчете единого налога в полном объеме оплаченных затрат на рекламу, а нормируемые – только в пределах 1% от полученной выручки и полученных авансов в отчетном периоде.
О нюансах отражения расходов и требованиях, которые предъявляются к расходам, читайте в статье «Учет расходов при УСН с объектом ”доходы минус расходы”».
Источники:
- Налоговый кодекс РФ
- закон «О рекламе» от 13.03.2006 № 38-ФЗ
- ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс. Полный и бесплатный доступ к системе на 2 дня.
Списание спецодежды в бухгалтерском учете в 2020 — 2021 годах
С 01.01.21 затраты на приобретение спецодежды несущественны и признаются в расходах при приобретении в соответствии с УП. Учет затрат осуществляется пообъектно на 20 счете (НЗП не формируется). Спецодежда закупается большой партией на всех сотрудников. Куда относить затраты при поступлении, если конкретный объект назначения использования спецодежды неизвестен?
Также, как и прежде, нужно формировать резерв под обесценение запасов для всех компаний, кроме тех, которые вправе вести упрощенный бухучет.
Но учтите, что этот вопрос дискуссионный. И если компания проводит аудит бухотчетности, надо быть готовыми к тому, что у вашего аудитора может быть альтернативный взгляд. Поэтому лучше выяснить его мнение заранее. Эксперты рекомендуют прописать в учетной политике правила перехода на новый порядок учета запасов и особенности формирования их стоимости. При этом нужно изменить понятие «материально-производственные запасы» на «запасы».