Путеводитель по контролируемым иностранным компаниям (КИК) 2022

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Путеводитель по контролируемым иностранным компаниям (КИК) 2022». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Контролируемой иностранной компанией признается организация-нерезидент РФ или зарубежная структура без образования юрлица, если в качестве их контролирующего лица выступает налогообязанный РФ. Причем контролирующими могут быть как юридические, так и физические лица, а считаются они такими, если принимают участие в установленных долях в компаниях, учреждают иностранную структуру или контролируют ее.

Лишь при определенных условиях (а не автоматически!) прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ

Презюмируется, что прибыль КИК — это почти что доход бенефициара и с него нужно уплатить налог в России.

При этом налог, уплаченный самой иностранной компанией со своей прибыли на территории государства своего резидентства, подлежит вычету из налога, уплачиваемого бенефициаром с ее прибыли в России. То есть, суммарно налоговая нагрузка с нераспределенной прибыли КИК, учитываемой в доходах российского бенефициара — физического лица, составит 13-15 %.

Если такая прибыль уже была выплачена в форме дивидендов, то с этой суммы налог повторно не уплачивается. Справедливости ради законодатель предусмотрел, что если дивиденды будут выплачены после налогообложения прибыли КИК, например, в следующем году, то налога у физического лица с этой суммы также не будет.

Таким образом, прибыль КИК облагается у бенефициара однократно.

Однако, как мы отметили, не во всех случаях прибыль КИК подлежит налогообложению в РФ.

Налог КИК или из чего формируется налоговая база?

Для реализации целей НК РФ прибыль определяется посредством учета следующих доходов:

• получаемые КИК дивиденды;
• средства, которые получены в процессе распределения прибыли и иных имущественных ценностей организаций и иных лиц;
• проценты от облигаций и других долговых облигаций;
• доходы, полученные в результате использования прав на объекты интеллектуальной собственности. Например, оплата за пользование любым авторским и смежным правом на произведения искусства, литературы, науки, в том числе кинематографические произведения, телевизионные, радиовещательные и компьютерные программы, а также вознаграждение за предоставление в пользование товарного знака, патента, а также объектов промышленного права таких, как чертежи, модели, планы, секреты производства и др.;
• доходы от реализованных акций, уступок прав в иностранные организации, которые не являются юридическими лицами согласно личному закону;
• средства, полученные от операций на фондовом рынке при помощи финансовых инструментов, используемых в срочных сделках, а также их производных;
• доходы, полученные в результате операций с недвижимым имуществом;
• доходы от арендных и субарендных сделок, исключая договоры об аренде морских и воздушных судов, а также контейнеров, используемых в морских перевозках;
• доходы, полученные от реализованных инвестиционных паев ПИФов;
• вознаграждения, полученные в сфере оказания услуг, среди которых юридические, аудиторские, маркетинговые, информационные, консультационные, а также доход, полученный в результате проведенной научно-исследовательской и опытно-конструкторских работ (НИОКР);
• доходы от реализации трудовых ресурсов, например, услуги по предоставлению персонала;
  и другие доходы.

Причины появления законодательства о КИК

По оценке Bloomberg в 2019 году за 25 лет из России было выведено $750 млрд. Последние опубликованные данные, уже Pandora Papers показывает, что Россия занимает первое место среди всех стран по числу пользователей оффшорами. Реальные же размеры российского капитала, осевшего в оффорах могут быть значительно больше. Однако реальной информации, наверное, никто и не узнает.

На начало 2021 года по данным ФНС на иностранных счетах россиян (компании и физические лица) находилось 13 трлн рублей, что соответствует приблизительно $180 млрд.

Именно на борьбу с выводом капитала из России с целью размывании базы налогообложения и направлено законодательство о КИК.

Кто считается контролирующим лицом КИК и что означает «контроль» в понимании закона?

Существует три основных критерия, по которым определяется контролирующее лицо:

1. Лицо (физическое или юридическое), которому принадлежит от 25% контролируемой иностранной компании (до 1 января 2016 года было 50%);
2. Лица, которым принадлежит более 10%, при условии, что вместе с другими российским резидентам (физическим и юридическим лицам) принадлежит более 50% КИК. Для физлиц дополнительная оговорка: доля учитывается вместе с долями супругов и несовершеннолетних детей.
3. Лицо, оказывающее влияние либо осуществляет контроль над иностранной компанией.

Последний пункт требует отдельного пояснения. Если лицо не владеет долей в компании, но воздействует на неё, вмешивается в управление или иным способом влияет на деятельность или распределение прибыли, то оно также считается контролирующим.

Этот пункт введён для того, чтобы определить не только акционерного или даже номинального владельца, но и бенефициарного – того, который получает непосредственно выгоду от контролируемой иностранной компании.

Как возможно определить бенефициарного владельца, если он не владеет долей компании? Закон выделяет признаки:

• Налоговый резидент России управляет КИК при помощи генеральной доверенности;
• Существует трастовая декларация, которая требует от номинальных акционеров держать акции в пользу бенефициара;
• Поступление информации о банковском счете иностранной компании с владельцем из России (предполагается от автоматического обмена данными);
• Особые отношения между компанией и налоговым резидентом России;
• Наличие права на доход (на весь или на часть) либо на распоряжение им;
• Наличие права на имущество иностранной компании или права на распоряжение им.

Налоговый резидент России не признаётся контролирующим лицом в том случае, если ему прямо или косвенно принадлежат доли публичной иностранной организации и эти доли он приобрёл на биржах и у финансовых посредников.

СОТРУДНИК ИНОСТРАНЕЦ УДАЛЕННО

Если в российскую компанию оформляется иностранный сотрудник (не гражданин РФ), и работа предполагается дистанционная, то:

1) оформляется Договор ГПХ:

Минтруд обращает внимание, что Трудовой Кодекс РФ не позволяет заключать Трудовой договор о дистанционной работе с иностранным гражданином, который проживает и выполняет работы (оказывает услуги) не на территории России. Однако гражданско-правовой договор с ним заключить можно.

2) налога НДФЛ — нет:

В соответствии с пп. 6 п. 3 ст. 208 Налогового Кодекса РФ вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу за пределами РФ относится к доходам от источников за пределами РФ, а следовательно, не облагается НДФЛ на территории РФ.

3) страховых взносов — нет:

часть 4 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ — выплаты и иные вознаграждения, начисленные российской организацией в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, не являются объектом обложения страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды.

4) валютный контроль:

Расчеты в валюте между резидентом (российской компанией) и нерезидентом (физ. лицо иностранный гражданин) разрешены в соответствии со статьей 6 закона № 173-ФЗ. При превышении 3 млн. руб. по одному договору – данный договор ГПХ ставится на учёт в валютном контроле банка, где открыт у российской компании валютный счет.

5) миграционная служба

иностранец, работающий дистанционно за границей, не имеет никакого статуса на территории РФ, в связи с этим и миграционного отношения с ним нет.

15.06.2022 г.

• Руководство ООО МФК «ИнкассоЭксперт» выражает благодарность Аудиторской компании «Камертон-АК» за проведение аудита за 2017 год. Аудиторская проверка показала, что специалисты «Камертон-АК» обладают высоким профессиональным уровнем, доброжелательны, дисциплинированы и ответственны Ясаков С.С Генеральный директор ООО МФК «ИнкассоЭксперт»
• Специалисты компании «Камертон-АК» произвели качественный анализ системы бухгалтерского учета и финансового обеспечения нашего учреждения; разъяснили требования действующего законодательства, провели качественный правовой анализ заключенных учреждением хозяйственных договоров; оказали необходимую консультационную помощь администрации учреждения в организации и учета финансово-хозяйственной деятельности. Майоров А.Н. Директор ГБУ ЦД «Личность»
• При оказании услуги по разработке проектов Учетной политики, специалисты «Камертон- АК» провели качественный анализ системы бухгалтерского учета и налогообложения нашего учреждения; оказали необходимую консультационную помощь администрации и бухгалтерии в организации учета финансово-хозяйственной деятельности. Прохорова Н.Д. Главный бухгалтер ФБУЗ «Лечебно-реабилитационный центр Министерства экономического развития Российской Федерации»
• Консультационные услуги в сфере организации бухгалтерского учета и налогообложения. оказывались специалистами ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» своевременно и на высоком качественном уровне. Учитывая результаты анализа качества и своевременности оказания консультационных услуг, мы предлагаем продолжить сотрудничество с ООО Аудиторская компания «Камертон-АК», заключив консультационный договор на 2013 год Урин В.Г. Генеральный директор ГБУК г. Москвы «МАМТ»
• В процессе осуществления аудиторских мероприятий специалисты ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» оказывали необходимую консультационную помощь в организации бухгалтерского учета нашего автономного учреждения, разъясняли положения и требования действующего законодательств, недостаточно четко прописанные в нормативных документах, давали полезные советы по решению текущих проблем финансово-хозяйственной деятельности. Дытынис Г.Д. Директор ГАУ НО «Управление госэкспертизы»
• В период аудиторской проверки специалисты ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» произвели качественный анализ системы налогового и бухгалтерского учета нашего учреждения. Оказали необходимую консультационную помощь, разъяснили требования действующего законодательства, недостаточно четко прописанные в нормативных документах. Османов С.П. Начальник ФАУ «Главгосэкспертиза России»
• Специалисты ООО Аудиторская компания «Камертон-АК» провели детальный анализ остатков по счетам бухгалтерского учета КП «Спортивный комплекс «Крылатское» с целью качественного и полного переноса их на счета бухгалтерского учета созданного на его базе ГБУ «Спортивный комплекс «Крылатское» Москомспорта Будилин В.Г. И.О. Генерального директора ГБУ «Спортивный комплекс «Крылатское» Москомспорта
• В период аудиторской проверки специалисты Аудиторской компании «Камертон- АК» на достаточно высоком уровне произвели все необходимые аудиторские процедуры в отношении системы бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности нашего учреждения. По результатам проверки отмечаем высокий профессиональный уровень специалистов ООО «Камертон-АК», а также достойное качество оказанных ими аудиторских услуг Молодкин К.А. Генеральный директор ООО «Лидера»
• Сотрудники «Камертон-АК» провели качественный анализ системы бухгалтерского учета и налогообложения нашего учреждения; определили и порекомендовали наиболее оптимальные в условиях нашей финансово-хозяйственной деятельности методики организации и ведения бухгалтерского учета и налогообложения оказали необходимую консультационную помощь администрации и бухгалтерии в организации учета финансово-хозяйственной деятельности Домогарова Т.В. ФГБУ «ФНИЦЭМ им Н.Ф. Гамалеи»
• В период аудиторской проверки, несмотря на определенные сложности в получении необходимой информации в связи со сменой руководства бухгалтерией нашего учреждения, а также периодической смены в проверяемом периоде применяемых нами бухгалтерских баз данных, специалисты ООО Аудиторскакя компания «Камертон-АК» произвели качественный анализ системы финансового обеспечения, бухгалтерского и налогового учета. Мазур А.И., Московский драматический театр имени А.С.Пушкина

Финансовая отчетность КИК

В отчетном периоде начиная с 2021 года за 2020 год все владельцы обязаны прикладывать к уведомлению о КИК финансовую отчетность, переведенную на русский язык. Раньше это было добровольно. Теперь это нужно делать обязательно, иначе штрафы.

Срок подачи — 30 апреля. Штраф — 500 000 рублей.

Финансовая отчетность может быть составлена по местным правилам учета или по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Если местными правилами не установлен локальный формат отчета, то тогда Вы обязаны предоставить отчетность по стандарту МСФО.

Налоговая декларация не есть финансовая отчетность. Налоговая декларация формируется на базе данных из финансовой отчетности КИК.

Каковы последствия за неуплату налога?

Быть может, вас пронесет и ничего не будет. Но особо на это не рассчитывайте. Выше я уже рассказал о том, что грозит за неподанные вовремя документы.

Наверняка, у вас возникла следующая мысль — но ведь компания иностранная, как в РФ узнают о том, что я являюсь ее собственником, если я сам этого не расскажу? Поверьте, узнают. Налоговые службы государств обмениваются друг с другом информацией. Да, есть страны, которые скрывают информацию, но в целом тенденция в мире идет к глобализации налоговых данных и налоговому сотрудничеству. Так, например, в феврале 2021 году государство Люксембург раскрыло данные о 2 000 КИК с бенефициарами из РФ. Скорее всего, для бенефициаров это стало большим сюрпризом.

Резидентство — центр жизненных интересов

Чтобы иностранная компания была признана контролируемой, необходимо ее соответствие двум условиям: сама компания не должна признаваться налоговым резидентом РФ, а контролирующее ее лицо, напротив, должно быть резидентом РФ.

Контролирующее лицо — это организация или физическое лицо (совместно с супругом и несовершеннолетними детьми) с долей участия в компании более 50%. С 2016 года лицо будет признаваться контролирующим, если его доля будет превышать 25% или 10% в случае, если доля участия в компании всех иных-резидентов РФ больше 50%.

«Также возможна ситуация, когда условия о доле в КИК не будут соблюдаться, однако лицо всё равно признают контролирующим, если оно имеет возможность непосредственно осуществлять контроль над иностранной компанией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей»,— говорит Екатерина Шабалина, юрист «Транио».

Чтобы понять, является ли организация контролируемой иностранной компанией, нужно определить, кто является резидентом РФ. Однако уже на данном этапе возникают некоторые вопросы.

Физическое лицо признаётся резидентом, если находится в России не менее 183 дней в течение 12 месяцев подряд (п. 2 ст. 207 НК РФ). Однако, как говорится в Письме Федеральной налоговой службы № ОА-3-17/87 от 16 января 2015, физическое лицо может считаться налоговым резидентом РФ, если у него есть в России постоянное жилье (жилой объект в собственности и прописка по его адресу) или центр жизненных интересов (семья, основной бизнес или работа). Таким образом, тому, кто захочет перестать быть налоговым резидентом России, недостаточно просто проводить больше времени за границей.

Юридическое лицо признаётся резидентом РФ, если оно зарегистрировано в России. Налоговое резидентство также получают иностранные организации, действующие в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, и иностранные организации, место управления которыми находится в России. «Место управления будет определяться на основании разработанных „основных“ и „дополнительных“ критериев. Данные критерии обозначены в ст. 246.2 НК РФ»,— говорит Екатерина Шабалина.

Что такое контролируемая иностранная компания?

Согласно НК РФ, контролируемой иностранной компанией (далее — КИК) будет являться любая компания, зарегистрированная в любой форме за рубежом, но владельцы, управляющие или выгодоприобретатели которой являются налогоплательщиками (налоговыми резидентами) Российской Федерации.

Что здесь важно понимать, что под компанией понимается не только юридическое лицо но и юридические структуры без образования иностранного лица, как такового, т.е. ЮСБОИЛ. О чем конкретно идет речь? КИК может быть: партнерством, фондом, трастом, или любой иной формой коллективной деятельности.

Что значит контролируемая? Это значит, что российский налоговый резидент либо владеет более 25% акций данной компании в случае, если в составе акционеров больше нет резидентов РФ, либо более 10% в случае, если общий пакет акций или прав собственности находится у российских резидентов.

КИК будет также признан таковым, если осуществляется контроль любым способом за решением таких вопросов, как:

• распределение прибыли или доходов;
• управлением имуществом иностранной компании:
• распоряжение активами компании.

Таким образом лицом, контролирующим иностранную компанию могут быть признаны не только владельцы, но и управляющие лица: директора, управляющие банковскими счетами, ключевые менеджеры.

Виды доходов, с которых снимается налог для нерезидентов, не имеющих представительства

Большинство граждан понимает, что, даже не имея компании, есть очень много возможностей для получения дохода. Конечно же, правительство не может пропустить это мимо ушей, и уравнивает иностранцев в обязанностях платить налог. Так, есть список всех видов доходов, с которых им тоже придется выплатить налоги. Забираются эти суммы, правда, еще у источника выплат, и до иностранцев они просто не доходят. Такие доходы включают в себя:

1. Дивиденды, получаемые участником российских АО
2. Получаемые суммы после деления имущества
3. Поступающие проценты от третьих лиц по долгам
4. Суммы, после использования в России объектов интеллектуальной собственности. Наиболее очевидным примером есть кинотеатры, которые показывают зарубежные фильмы, а существенная часть выручки все равно переходит производителям продукта (за рубеж).
5. Прибыль, получаемая от продаж своих акций.
6. Получаемые суммы по международным перевозкам (по России), но только если здесь находится хотя бы один из пунктов (отправления-доставки).
7. Переводы от продаж или передачи в аренду собственного имущества – оно должно быть собственностью этой организации и находиться в РФ.

Как организовать филиальную отчетность, чтобы избежать налоговых претензий

Помимо декларации по налогу на прибыль (ее представление обязательно даже при нулевых показателях) и отчета о деятельности ПП потребуется представить налоговикам и иные отчетные формы и сведения. Например:

• имущественные декларации (при наличии недвижимости, транспорта, земли);
• «зарплатные» справки и расчеты (6-НДФЛ, 2-НДФЛ и др.);
• декларации по НДС (включая представление их копий в адрес налоговиков по месту учета с подтверждающими отметками того налогового органа, через который происходит централизованное исчисление и уплата НДС — если ПП перешел на централизованную систему исчисления и уплаты НДС через отделение в другом регионе РФ);
• сведения о среднесписочной численности работников за предыдущий год и др.

Если деятельность ПП сопряжена с налоговыми рисками, оно может последовать рекомендациям налоговиков, заключающимся в следующем:

• исключить сомнительные операции при расчете налоговых обязательств;
• уведомить контролеров о предпринятых мерах по снижению рисков (уточнении налоговых обязательств) путем подачи уточненных налоговых деклараций по налогам за периоды деятельности с высоким налоговым риском;
• передать налоговикам вместе с уточненками пояснительную записку (ее форма приведена в приложении № 5 к приказу ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@).

Закон о контролируемых иностранных компаниях

Одной из главных особенностей стран, у которых имеется «защищенное» финансовое законодательство, является отлаженный механизм сдерживания и противовесов в сфере налогообложения.

Среди таких государств-гарантов деоффшоризации можно выделить такие европейские страны: Испания, Италия, Великобритания, Германия, Дания, Швеция, а также такие государства как Израиль, США, Канада, Япония. Теперь же в этот список входит еще и Российская Федерация.

Сигналом для этого послужило принятие Государственной Думой и подписанием Президентом Российской Федерации федерального закона: «О внесении изменений в первую и вторую части Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)», от 24.11.2014 г., № 376-ФЗ.

У него есть еще другое название, неформально его еще называют «закон о контролируемых иностранных компаниях (КИК)», который призван внести порядок в оффшорную сферу, из-за которой российское государство недополучает миллиарды в свой бюджет.

Похожие записи:

• Как оплачивать больничный по уходу за ребенком в 2022 году
• Субсидия на оплату ЖКХ в 2023 году
• Договор дарения: как правильно оформить передачу квартиры