Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «С 2020 года изменились правила отражения дивидендов в отчетности». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
При выплате дивидендов ООО НДФЛ уплачивается не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов. Если же дивиденды выплачивает АО, то налог необходимо перечислить в бюджет в течение месяца с даты выплаты дивидендов.
Заканчивая рассмотрение вопроса, какими налогами облагаются дивиденды в 2023 году, приведем формулу расчёта из статьи 275 НК РФ. О ней необходимо знать, если дивиденды выплачивает компания, которая сама получила прибыль от участия в другой организации.
Н = К x Сн x (Д1 – Д2)
- Н — сумма налога к удержанию;
- К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме распределяемой прибыли;
- Сн — ставка налога;
- Д1 — общая сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей;
- Д2 — общая сумма дивидендов, полученных самой организацией в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах, если они не учитывались ранее при расчете дохода.
При этом в показатель Д2 не включают дивиденды, к которым применяется нулевая ставка налога на прибыль.
Эту формулу надо применять, рассчитывая налоги с дивидендов в 2023 году, которые выплачивают российским юрлицам и физическим лицам-резидентам РФ. Для остальных категорий участников ООО налог считают по правилам пункта 6 статьи 275 Налогового кодекса.
Таблица с основными сроками перечисления НДФЛ в 2022 году
| Вид дохода | Крайний срок перечисления НДФЛ |
| Зарплата | Следующий рабочий день после выплаты денег |
| Отпускные | Последний день месяца, в котором перечислили сотруднику деньги |
| Больничные | Последний день месяца, в котором перечислили сотруднику деньги |
| Сверхлимитные суточные по командировке и компенсации расходов без подтверждающих документов | Следующий рабочий день после выплаты денег |
| Премии | Следующий рабочий день после выплаты денег |
Зачёт займа в счёт дивидендной выплаты
Дивиденды могут быть направлены на погашение займа, который компания выдала ранее организации или физическому лицу — учредителю. В этом случае должно быть подписано соглашение о зачёте взаимных требований.
В декларации по налогу на прибыль сумма взаимозачёта указывается как фактически выплаченные дивиденды. Такая же ситуация с декларацией 6-НДФЛ. С этой суммы должен быть начислен:
- налог на прибыль — юрлицу;
- НДФЛ — физическому лицу.
Что меняется с 2023 г.
Начиная с 2023 года все налогоплательщики перечисляют налоги и взносы в составе единого налогового платежа (ЕНП). Вместе с введением ЕНП для целей уплаты большинства налогов установлен один общий крайний срок – 28 число (согласно п. 6 ст. 226 НК).
Это означает, что каждый наниматель может перечислить на открытый общий счет ЕНС нужную для уплаты НДФЛ сумму в любое время. К сведению: с 01.01.2023 удерживать налог с заработка работников не потребуется (ввиду отмены п. 9 ст. 226 НК с 2023 г.), заплатить его можно будет и до удержания.
Главное, чтобы к 28-му числу на счету (ЕНС) хватало денег для погашения всех обязательств налогоплательщика. То есть, не только НДФЛ, но и других налогов, взносов, сборов, т. К. ИФНС будет распределять и списывать деньги на их уплату пропорционально на основании данных из поступивших деклараций и уведомлений. Важно, чтобы денег хватило на все бюджетные платежи, и не образовалась недоимка. Списывать деньги на уплату НДФЛ будут:
- В общем случае – 28-го числа каждого месяца за период с 23-го прошедшего месяца по 22-е текущего;
- При удержании налога за период с 01.01.2023 по 22.01.2023: 28.01.2023.
- При удержании налога с 23.12.2022 по 31.12.2022: послед. рабочий день года.
Ставка НДФЛ с дивидендов физлиц
Для удобства мы собрали в таблицу данные, по какой ставке НДФЛ облагаются дивиденды у резидентов и нерезидентов РФ:
|
Получатель |
Ставка |
Условие применения |
|---|---|---|
|
Резидент |
13 % |
Сумма дохода от участия в УК, начисленного за отчетный период, не превысила 5 млн руб. |
|
15 % |
Сумма дивидендов превысила 5 млн руб. за отчетный период. Налог = 650 тыс. руб. + 15 % с суммы превышения |
|
|
Нерезидент |
15 % |
Нет соглашения об избежании двойного налогообложения со страной, резидентом которой является получатель |
|
Установлена соглашением |
Есть соглашение об избежании двойного налогообложения |
Выплата дивидендов имуществом
Закон об ООО не устанавливает каких-либо ограничений для распределения прибыли. Хотя возможность выплаты дохода имуществом прямо не предусмотрена, но и запрета на такую форму нет. Если общее собрание участников примет решение о распределении доходов в неденежной форме, это необходимо отразить в протоколе, а также указать сведения, которые позволят отразить долю каждого участника в натуральной форме.
В Законе об АО установлено, что часть прибыли выплачивается деньгами, а имущество можно передавать только в случаях, которые предусмотрены в уставе. То есть у акционеров такая возможность тоже есть.
Если имущество передают в качестве дивидендов, необходимо определить его стоимость для расчета налога. Оценку могут сделать сами участники общества и установить цену по соглашению сторон. Но важно, чтобы она была не ниже балансовой стоимости, иначе налоговики могут оспорить сделку.
| ☑ Чтобы определить рыночную цену, нужно учитывать, что сделки между взаимозависимыми лицами (в том числе, с учредителями общества), считаются контролируемыми в соответствии со ст. 105.14 НК РФ. Это означает, что цены в таких сделках подлежат особому налоговому контролю. |
После определения цены и передачи участникам имущества можно удерживать и перечислять налог с дивидендов. Ставка определяется так же, как и при выплате дивидендов в денежной сумме.
Удерживаем подоходный налог с дивидендов
Под дивидендами понимается доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения .
Дивиденды, полученные от белорусской организации, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь. Независимо от того, являются ли их получатели — физические лица налоговыми резидентами Республики Беларусь или нет, такие дивиденды являются для них объектом налогообложения подоходным налогом .
Налоговая база подоходного налога в отношении дивидендов определяется в следующем порядке. После принятия решения об объявлении и выплате дивидендов надо рассчитать сумму облагаемого дохода, причитающеюся каждому участнику (акционеру).
Она вычисляется по формуле :
где:
К — отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику — физическому лицу, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДН — общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;
ДП — сумма дивидендов, полученная организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году. Этот показатель определяется с учетом следующих особенностей:
— в его составе учитываются дивиденды прошлого года, если они ранее не включались в составе показателя ДП;
— полученные в иностранной валюте дивиденды пересчитываются в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату их получения;
— значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем показатель ДН.
Налоговая база определяется с учетом п. 3 ст. 199 НК, т.е. с применением налоговых вычетов: стандартных, социальных и имущественного вычета на строительства жилья .
Напомним, что с 2020 года порядок применения социальных вычетов и имущественного вычета на строительство жилья изменился. Ими можно воспользоваться не только по месту основной работы (службы, учебы). Любой налоговый агент, выплачивающий налогооблагаемые доходы физическому лицу, на основании представленных документов может при исчислении подоходного налога в течение календарного года применить к его доходам (в том числе и к дивидендам) указанные вычеты .
Стандартные вычеты, как и ранее, предоставляются по месту основной работы (службы, учебы). Если у получателя дивидендов нет места основной работы (службы, учебы), эти вычеты предоставляются ему другим налоговым агентом по письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки. При ее отсутствии в заявлении указывается причина отсутствия .
Следует также учесть, что при исчислении подоходного налога из доходов в виде дивидендов налоговые вычеты применяются, если в отношении дивидендов применяется ставка подоходного налога, установленная п. 1 ст. 214 НК или актами Президента Республики Беларусь .
Ставка подоходного налога в отношении дивидендов зависит от условий их выплаты и от того, кому они выплачиваются.
В общем случае организация как налоговый агент должна исчислить и удержать с дивидендов подоходный налог по ставке 13% . В отношении дивидендов, выплачиваемых по этой ставке, могут применяться налоговые вычеты.
С 2020 года в отношении доходов в виде дивидендов также предусмотрены пониженные ставки подоходного налога .
Таблица 1
| Прибыль организации не распределялась между участниками (акционерами) — резидентами Республики Беларусь в течение | Размер пониженной ставки, % |
| 3 предшествующих календарных лет последовательно | 6 |
| 5 предшествующих календарных лет последовательно | |
| ——————————— Льготные ставки по подоходному налогу в отношении дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, не применяются при выплатах нерезидентам Республики Беларусь (разъяснение инспекции МНС по Витебской области). |
Если дивиденды облагаются подоходным налогом по ставкам, приведенным в таблице 1, налоговые вычеты не применяются.
В ряде случаев ставки подоходного налога установлены актами Президента Республики Беларусь. При исчислении подоходного налога по этим ставкам налоговые вычеты могут применяться. Рассмотрим эти ставки.
В случае выплаты дивидендов резидентом Парка высоких технологий применяется ставка подоходного налога в размере 9% .
Как рассчитать подоходный налог с дивидендов в 2020 году
В 2020 году в справке 2-НДФЛ подоходный налог для российских резидентов рассчитываются по общей ставке 13%. В некоторых случаях необходимо рассчитывать ставку НДФЛ с дивидендов по специальной формуле, которую можно найти в пункте 5 статьи 275 Налогового кодекса РФ. Приведем пример: Как рассчитать НДФЛ, если организация получила дивиденды от предпринимательской деятельности в другой компании?
В такой ситуации порядок расчета подоходного налога с дивидендов будет следующим:
1. Произвести расчет доли дивидендов для отдельного лица.
Для этого нужно сумму выплаченных этому лицу дивидендов разделить на общую сумму дивидендов, которые были начислены.
2. Рассчитать разницу между дивидендами, полученными физическим лицом в прошлом году, а также в текущем периоде и суммой всех дивидендов, которые подлежат распределению.
Н = К x С x (Д1 — Д2),
где Н – сумма подоходного налога;
К – отношение суммы дивидендов, которые подлежат распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, которые подлежат распределению организацией из РФ;
С – ставка по НДФЛ по НК РФ (в соответствии с подпунктом 1 или 2 пункта 3 статьи 284 или пунктом 1 статьи 224);
Д1 – общая сумма дивидендов, которая подлежит распределению российской компанией в пользу всех получателей;
Д2 – общая сумма дивидендов, которые получены российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков — получателей дивидендов.
Сумму подоходного налога, которая получится в результате вычислений, нужно будет уплатить в бюджет.
Облагаются ли дивиденды другими налогами?
Вопрос о том, облагаются ли НДФЛ дивиденды, рассмотрели выше. Какие еще могут быть налоги? В налоговом учете это зависит от того, кому выплачиваем дивиденды. Если вашим учредителем будет организация, то сумму дивидендов учитываем при расчете налога на прибыль, так как возникает обязанность налогового агента (п. 3 ст. 275 НК РФ). При выплате российской организации ставка налога на прибыль будет 0 или 9%. Зарубежной фирме — 15%. В декларации по налогу на прибыль выплаты дивидендов отражает лист 03 (раздел А, раздел Б). В бухгалтерском учете будет проводка:
В разделе 2 отдельным блоком отражаем дату выплаты по строке 100 и по строке 130 —сумму дивидендов. Дату удержания по строке 110 и сумму НДФЛ по строке 140. В строке 120 указываем срок уплаты НДФЛ — день, следующий за датой удержания.
Решение о том, как часто выплачивать дивиденды, принимают сами участники. Это может быть квартал, полугодие или год. В Уставе должны быть прописаны точные сроки. Если они не установлены, то делается это в течение 60 дней с даты принятия решения о выплате дивидендов. Выплачивая дивиденды, организация должна исполнить обязанности налогового агента, то есть начислить, удержать и перечислить НДФЛ в бюджет (ст. 226 НК РФ).
Срок перечисления НДФЛ с дивидендов
Статья 226 НК РФ с 2016 года действует в новой редакции. Теперь при безналичном расчете платежку на уплату в бюджет НДФЛ с дивидендов нужно отправить не позднее следующего дня после перечисления дохода на личный счет физлица (либо на счета третьих лиц, если он распорядится таким образом). При выплате дохода наличными, налог следует перечислить не позже чем на следующий день после выплаты дивидендов физлицу через кассу (п.1 ст. 223; п. 6 ст. 226 НК РФ). Ранее НДФЛ требовалось перечислять в день выплаты дохода.
НДФЛ с дивидендов организация должна уплатить в бюджет по месту своей налоговой регистрации. В случае если уплачивается налог, начисленный на дивиденды нескольких акционеров или участников, то перечислить его можно одним платежным поручением. Достаточно иметь подтверждающие документы в виде ведомостей, реестров и т.п., по которым можно определить каждого получателя дохода (письмо Минфина РФ от 19.11.2014 № 03-04-07/58597).
Срок перечисления подоходного налога с других доходов
Крайний срок для перечисления подоходного налога, удержанного с доходов, которые выплачены сотруднику при увольнении, установлен на следующий за датой выплаты увольнительных день. То есть, если работник уволен 03.07.2018 года, то срок перечисления подоходного налога не позднее 04.07.2018 года.
Если сотрудник получил доход в виде материальных ценностей (в натуральной форме), подоходный налог удерживается при следующей выплате заработка и перечисляется не позднее следующего за датой выплаты дня. Если же НДФЛ удержать не представилось возможным, то налоговый агент обязан уведомить об этом факте налоговиков и самого налогоплательщика, путем представления справки 2-НДФЛ с признаком 2 до 01 марта года, идущего за истекшим налоговым периодом.
При выплате дивидендов крайний срок перечисления НДФЛ в бюджет зависит от организационно-правовой формы налогового агента:
- ООО удерживают НДФЛ с дивидендов в день выплаты дохода и перечисляют налог не позже следующей за днем выплаты даты;
- АО уплачивают удержанный у налогоплательщика доход при наступлении самой ранней даты:
- окончания налогового периода, т.е. 31 декабря;
- даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг).
Доходы участников: кому и сколько
Дивидендами признается часть чистой прибыли общества, которая по решению его участников распределена между ними пропорционально их долям в уставном капитале или пропорционально номинальной стоимости принадлежащих им акций.
Пример 1
Участниками ООО «Символ» являются два физлица – россиянин, владеющий 70% уставного капитала, и иностранный гражданин, владеющий 30% уставного капитала. «Символ» распределяет прибыль участникам ежегодно.
По итогам 2018 года прибыль «Символа» после налогообложения составила 300 000 р. По решению двух участников им распределено 50% от годовой чистой прибыли, то есть 150 000 р. (300 000 р. х 50%). Из них каждому участнику «Символа» причитается:
- россиянину – 105 000 р. (150 000 р. х 70%);
- иностранцу – 45 000 р. (150 000 р. х 30%).
Не считаются дивидендами выплаты:
- участникам или акционерам при ликвидации общества в пределах их взносов.
- участнику или акционеру – некоммерческому юрлицу, если выплата не связана с уставной деятельностью НКО.
- участникам или акционерам из прибыли общества после налогообложения непропорционально долям их участия.
Для трех вышеназванных платежей участникам или акционерам не действуют налоговые ставки и сроки, установленные для дивидендных выплат.
Как решается вопрос о распределении прибыли в АО и в ООО, читайте в таблице 1.
Таблица 1. Решение о распределении прибыли
| Форма юрлица | Кто решает | Периодичность дивидендных выплат | Сроки для решений |
| АО | Общее собрание акционеров |
|
Не позднее 3 месяцев после завершения каждого из периодов |
| ООО | Общее собрание участников |
|
– |
При выплате дивидендов российскими организациями в пользу российских юридических и физических лиц, выплачивающая организация выступает в роли налогового агента – удерживает налог из доходов акционера (участника) и перечисляет его в бюджет (п. 3 ст. 275 НК РФ). В общем случае, ставка налога составляет 13 (15)% (пп. 2 п. 3 ст. 284, п. 5 ст. 286, п. 4 ст. 224 НК РФ).
Пример
АО выплачивает дивиденды акционеру-организации в сумме 100 тыс. рублей. АО само не получало дивидендов.
АО удерживает налог на прибыль с выплачиваемых дивидендов в сумме 13 тыс. рублей (100 тыс. * 13%). Дивиденды в размере 87 тыс. рублей перечисляются акционеру.
Перечисление НДФЛ с дивидендов в бюджет
НДФЛ с дивидендов большинство юр. лиц перечисляют в бюджет одновременно с выплатой дивидендов. Исключение составляют акционерные общества. Они могут выполнять функцию налогового агента в течение месяца с момента выплаты дивидендов. Это связано с особенностями налогообложения операций с ценными бумагами, к числу которых относятся и акции компаний.
При перечислении НДФЛ в бюджет нужно учитывать дифференциацию ставок этого налога.
Это касается доходов, превышающих порог в 5 млн. рублей. Если дивиденды больше этой суммы, то необходимо осуществлять 2 транзакции.
Первая транзакция будет на сумму НДФЛ, равную 650 тыс. рублей (ставка налога 13 %).
Второй перевод — на сумму налога, превышающую 650 тыс. рублей (ставка налога 15 %).
Что делать, если у физлица несколько источников дохода
У человека может быть несколько работодателей. Может случиться так, что на каждом месте работы доход меньше 5 млн руб., а в сумме больше. В таких случаях каждый работодатель начисляет НДФЛ по обычной ставке 13%.
Налоговики соберут всю информацию о доходах физического лица за год и если окажется, что общая сумма доходов превысила 5 млн руб., направят физическому лицу уведомление. Налогоплательщик сам должен будет заплатить недостающую сумму до 1 декабря следующего года (п. 6 ст. 228 НК РФ в редакции закона № 372-ФЗ).
Форму уведомления и порядок её направления пока не утвердили. Но для этого ещё есть время: полная информация о доходах физических лиц за 2021 год появится у налоговиков не ранее 30 апреля 2022 года, когда истекут сроки сдачи отчётности налоговых агентов и деклараций 3-НДФЛ.